企业会计政策选择行为规范化研究

王烟军

(山东行政学院山东省经济管理干部学院，山东济南 250014)

企业会计政策选择行为规范化研究

王烟军

(山东行政学院山东省经济管理干部学院，山东济南 250014)

会计政策作为企业财务信息披露所选定的会计方法、程序及原则，其选择、实施和调整对企业的经济利益会产生重大的影响。正确选择会计政策不仅有利于企业自身发展，而且利于整个社会经济的有序运行和健康发展。企业会计政策选择规范化的原则:以企业总体目标为出发点;以公允反映为准绳;以法律法规和制度为限度;以遵守会计职业道德为前提。加强企业会计政策选择规范化的政策建议:加快对会计规范体系的完善;强化注册会计师行业的监管;加大会计政策选择违规的处罚力度等。

企业会计;政策选择;规范化

会计政策作为企业财务信息披露所选定的会计方法、程序及原则，其选择、实施和调整对企业的经济利益会产生重大的影响，并由此影响到社会经济健康有序的运行与发展。由于某些企业会计政策选择方面的失范，进而导致会计信息质量的良莠不齐，甚至误导会计信息使用者，使其产生“道德风险”和“逆向选择”，这不仅加剧了会计信息的失真，而且产生不良的经济后果。为进一步规范企业会计政策选择行为，本文提出相关的政策建议和措施。

一、企业会计政策选择规范化的必要性

(一)会计政策选择规范化有利于规范企业的会计行为

在企业经济活动过程中，由于企业经济管理职能的分解，具体的管理职能分别由各职能部门执行，如人、财、物、供、产、销等。对应不同管理职能的各职能部门，其“权、责、利”亦有所不同，特别是随着企业规模和管理范围的扩大，企业各职能部门之间的关系也会发生变化。如何协调企业各管理主体之间的权利、义务和责任关系，使企业的经营活动能在正确的轨道上开展，管理活动能按照企业既定的目标正常进行，这需要在不同职能的各管理主体之间建立一种新型的、规范化的管理协调机制，而会计政策则是这一管理机制中不可或缺的重要一环。规范化的会计政策，可以有效地约束各管理主体的会计行为，督促其更好地承担企业管理的义务和责任，避免在经济活动中弄虚作假和主观臆造，并保证企业最高管理者得到真实可靠的会计信息。例如，稳健的坏账准备政策，可以限制销售部门盲目的赊销行为;加速折旧的政策意味着设备管理部门要加快机器更新等等。

(二)会计政策选择规范化有利于企业收益的合理分配

选择正确的会计政策能够使企业收益得到合理分配。对企业可分配收益进行计量的会计方法主要有以下两种:一是损益表法。该方法主要是通过当期营业收入与当期费用、成本的配比来进行可分配的收益，其重点是对收益的确定，动机为成本补偿，然后才有可供分配的收益。而这些都涉及到会计分期、配比原则、权责发生制等。二是资产负债表法。该方法主要是根据会计政策指导而采用的会计方法计量出各项资产本金和盈利，本金不进行分配，盈利才可以分配，也即是说其重点是对本金的保全。上述方法都同会计政策制定的内容和原则有着紧密的关系。因此，恰当的选择企业会计政策，并在此政策的指导下采用恰当的会计方法和原则计量出可供分配的收益，从而达到企业收益的合理分配。

(三)会计政策选择规范化可以更好地满足会计报表使用者的决策需要

不同企业之间或者同一企业在不同的发展时期，财务会计报告的编制所依据的会计政策有可能不尽相同。因此，为了确保财务会计报告的准确性，使报告使用者能够科学地做出评价和决策，在编制财务会计报告时对会计政策的正确选择就至关重要。只有这样，财务会计报告使用者才能更多地了解企业会计政策，并在正确的会计政策指导下，通过其生成的会计信息及时有效地对企业信贷、投资等行为作出科学准确的判断，确保企业投资能够获得更大利益，实现企业快速健康的发展。例如，甲企业和乙企业均在三年前购置同种类型的设备，价值100万元，由于甲企业采用5年快速折旧政策，乙企业采用10年折旧政策，则两个企业本期的该设备价值便大不相同，即如果不考虑净残值因素，甲企业该设备价值为40万元，乙企业该设备价值为70万元。这里，企业财务会计报告中所揭示的会计政策，在两个企业一致性和可比性方面提供了某种衡量尺度，信息使用者则可以对企业的经营业绩有更加通透的把握，从而对企业投资、信贷、经营、税收等行为作出正确的决策。

二、企业会计政策选择规范化的原则

(一)以企业总体目标为出发点

会计政策是企业财务报告信息生成的基本依据，因此企业会计政策的选择应体现其财务会计目标。然而，要实现企业财务会计目标，还必须依赖于企业对其发展前景进行合理的估计和对现状、历史的充分了解，尤其是对整个发展趋势的恰当预期。也即是说，企业对外披露的财务会计信息，应当是企业作为一个经济信息系统内在财务机理的正确反映。企业作为一个经济信息系统，它的发展目标应该是清晰明确的，这不仅仅是企业能够科学有效地组织经营活动的保障，也是企业正确选择会计政策的基本前提。企业基于总体发展目标选择会计政策是理所当然的，因为企业在选择会计政策时，必须根据企业当前的实际状况，明确其所处的行业性质和发展前景、企业生产经营的特点、经营规模与发展阶段、政治经济环境与财务环境、内部管理、经营业绩以及偿债能力、现金流量情况等等。通过进一步明确企业经营战略与未来发展的总体目标，科学合理选择会计政策，从而恰当地揭示会计信息。

(二)以公允反映为准绳

企业会计作为一个对外揭示企业财务信息的会计信息系统，其提供的报告理应是公允而真实的。假如因为选择了不当会计政策致使会计信息产生歪曲反映，并给报告使用者带来决策上的失误，企业管理当局应当承担责任。无论这种选择是因为业务水平导致产生，还是利益驱动因素形成的，只要是利用不合理地揭示会计信息对财务信息使用者进行误导，让其受到不必要的损失，企业管理当局均有不可推卸的责任。进一步的，若引发审计人员查证不实，并出具了没有反映实际有严重问题的审计报告，由此造成的经济损失则应当由相关注册会计师和其所在的会计师事务所进行赔偿，同时还要承担相应的法律责任。中外类似的案例举不胜举。因此，从自身利益、法律义务和社会责任出发，企业在进行会计政策选择时，必须以公允反映为准绳，恰当的反映企业财务会计信息。

(三)以法律法规和制度为限度

合法经营是企业赖以生存和发展的必要条件，合法经营的内涵也包含了企业应当根据国家有关法律法规和制度向公众提供公允而真实的会计信息。从合法性角度来看，企业进行会计政策的选择必须按照有关法律法规的要求。然而，由于我国会计实务规范正在实施重大改革，《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》相继出台，企业会计准则体系作为会计实务规范的主要形式还有待构建与完善。尽管已经颁布了许多具体的相关会计准则，但这些制度、准则还未能涉及到有些会计实务。公司法、税法、破产法，以及同证券交易管理有关的会计信息披露方面相关的法律法规也还处于完善之中。因此，企业目前对于会计政策选择的空间范围除了要遵守企业会计制度、企业会计准则以及我国有关财务会计处理的补充规定以外，还必须遵守公司法、破产法、会计法、税法等法律的相关条款，以及上市公司财务信息揭示披露的相关法规。企业在进行会计政策选择以及进行调整变更时必须严格遵守这些法律法规和制度。

(四)以遵守会计职业道德为前提

良好的会计职业道德不仅是会计人员上岗执业的必备素质，也是会计信息能够得到真实公允揭示的必备前提，遵守会计职业道德能够避免会计信息虚假误导。在会计政策方面，特别要关注和重视对会计职业道德的建设，防止任何违背会计职业道德的行为产生。因为，企业在会计政策选择和揭示问题方面，不仅面临着相关性和可靠性、适用性和谨慎性、公允公正与利益驱动等观念与立场的矛盾，同时还面临着职业道德的影响。因此，在选择会计政策的过程中必须注重加强职业道德建设，提高会计人员的职业道德水平。

三、加强企业会计政策选择规范化的政策建议

(一)加快对会计规范体系的完善

对于会计规范体系的完善，首先，要健全会计准则制定机制。目前我国虽然在会计准则制定过程中组建了国内外咨询专家小组，并且在正式发布准则之前也会广泛征求社会的意见，但事实上我国会计准则的出台仍然是以政府单方为主，即所谓的政府供给型模式。这种模式往往导致会计准则在制定过程中缺乏利益相关者的博弈，而博弈的欠缺又会导致其他一些问题的产生。会计准则制定的公正合理，需要利益相关者充分的博弈，美国等国在会计准则制定过程中采用听证会的方式或可予以借鉴。这种方式能够从多方面了解不同的意见，避免政策制定者单方垄断，通过各利益相关方博弈的平台，让选择出来的会计政策在更大程度上实现程序的合理性和结果的公正性。其次，要对会计制度和会计准则进行适当调整，尽量缩小企业会计政策选择范围。在市场经济体制下，给企业一定的自主选择空间是必要的，但从我国的国情来看，在会计信息失真严重、数据造假屡屡发生，内外部监督机制存在诸多弊端的情况下，缩小企业会计政策选择空间，可以避免企业变更会计政策的随意性，防止企业利用会计政策操作利润、弄虚作假。再次，要加强对会计政策选择的披露规范，扩大会计政策选择及变更的披露范围，使会计政策选择更多地受到公众的监督。这要求政府尽快制定并出台会计政策披露规则，对会计政策披露的时间、内容、方式、格式和范例等加以具体明确的规定，避免或减少信息的不对称性。企业还应该在财务情况说明表中对会计政策及变更情况予以披露，这样有利于系统、集中、详细地揭示和理解财务信息。

(二)强化注册会计师行业的监管

企业能够合理选择和运用会计政策离不开外部监督，注册会计师在审计监督方面正发挥着日益重要的作用，注册会计师的监管是企业选择与合理运用会计政策选择的重要外部保证。强化注册会计师行业的监管，一是要理顺注册会计师行业管理体制，要求注册会计师的管理机构，如财政部、证监会等要制定和完善注册会计师管理的法律法规并依法履行对注册会计师的监管职责，严格注册会计师的市场准入制度，完善其执业质量检查制度、检查及惩戒处理程序;注册会计师协会也要深化行业自律性管理职能，加强监管队伍的建设，提高监管水平，加强监管合作。二是加大对注册会计师的违规处罚力度，将处罚落到实处，依法追究其违规的法律责任。可以通过发布公告等形式，将注册会计师执业情况向社会公布，由社会公众监督，并起到警示作用。三是切实加强对包括注册会计师在内的会计执业人员的诚信教育。诚信是注册会计师的本质属性，是注册会计师行业生存和发展的基石。需要说明的是，我们不能抛开社会公众，尤其是企业的管理当局、高级财务管理人员、会计执业人员，片面的要求注册会计师讲诚信。诚信教育应在全社会开展，并在注册会计师行业得到加强，通过注册会计师的诚信执业，达到选择与合理运用会计政策的监管作用。

(三)加大会计政策选择违规的处罚力度

对会计政策选择违规的处罚力度不大，企业会计信息造假成本很低，从而企业造假动机成为可能。虽然企业利用会计政策选择可以更好的实现盈余管理的行为非常普遍，但真正因为会计政策选择不当受到处罚的企业还是相当少的，即使有受到处罚的，也都是因为进行会计造假而致。换言之，企业在通过会计政策的选择来实现其盈余管理有可能违背会计准则，但却没有相关的规定来对企业会计政策选择进行监督，而会计信息造假与会计信息真实两者之间的界限又难以确定。首先，所谓的对会计信息造假打击力度不够主要是指处罚较轻，目前基本上是采取没收非法所得并处以万元以下金额的罚款。企业非法所得部分本不属于企业应得收入，即使没收后对企业也没有多大损失，只不过是减少了盈利而已。对于一个企业来说，几万元甚至几十万元的罚款同公司上市配股筹资几亿元、十几亿元所带来的利润相比，简直就是九牛一毛。其次，随着对会计信息造假打击力度的加大，上市公司的机会主义选择将会增加，会计信息造假的方式很有可能从“低级”造假转向“高级”造假。而且，目前的会计准则与法规的一个重要区别在于后者规定了相应的罚则，而前者没有，这在一定程度上影响了会计准则的权威性。因此，建议相关部门在颁布会计准则的同时，明确相应罚则，具体可根据不同会计政策对财务报告的影响程度确定惩罚力度。

F23

A

1003－4145［2012］09－0156－03

2012－02－12

王烟军，男，山东行政学院经济贸易系主任、山东省经济管理干部学院副教授。

(责任编辑:栾晓平E－mail:luanxiaoping@163．com)