冶金建筑施工企业的税务筹划

王北虹

中国二十二冶集团有限公司

冶金建筑施工企业的税务筹划

王北虹

中国二十二冶集团有限公司

随着我国税收法规及经济体制改革的不断深入，冶金建筑施工企业成为营业税纳税的主体之一，其应纳税额是按照营业额乘以税率计算缴纳的，而冶金建筑施工企业的纳税数额很大,相应地加大了其建筑成本,不利于企业的经济利益,因此,税收筹划就显得尤为重要，结合我国当前税法有关规定和冶金建筑施工企业的现状，可从以下几个方面进行筹划。

冶金建筑施工企业纳税筹划；问题

1 税务筹划的含义及原则

1.1 稳健性原则。任何纳税人要想在企业财务安全的前提下取得最大的经济收益，都必须权衡节税风险和节税利益之间的关系，节税的利益越大风险就越大，各种节税的预期方案都有一定的风险，比如市场风险、债务风险、税制风险、利率风险等，所以权衡好二者之间的关系对冶金施工企业的创效有着非常重要的意义。

1.2 合法性原则。税务筹划中必须要严格遵守的原则是遵纪守法，任何个人和企业都不得在违反法律的前提下进行税务筹划的活动。尽量少缴纳税款是每个企业都有的想法，但是只有在法律的框架下企业才能充分地享有各种权利。

1.3 节约性原则。税务筹划可以选择低税负，节约税务支出，方法越简单越好，越容易操作越好。如可以延迟纳税时间等方法，但是，与此同时一定会耗费一定的财人力、财力、物力，所以税务筹划应尽量节约筹划成本，从而提高冶金企业的成本优势。

1.4 财务利益最大化原则。税务筹划的目的就是可支配财务利润最大化，就是要使纳税人的财务利益最大化，使企业不能盲目地缴税纳税，同时还要考虑纳税人综合经济效益的最大化，应该认真做好预期的节税方案。

2 冶金建筑施工企业营业税纳税影响因素分析

2.1 关于营业税纳税影响分析

按照我国《营业税暂行条例》规定可知，冶金施工企业应该缴付数量多少应该依据营业额计算，冶金建筑业的营业税纳税一般发生在工程借款的当天，当合同款项一定的前提下，冶金建筑施工企业就该项工程所需要发生的纳税金额是固定不变的。无论施工企业财务以怎样的方式进行结算款项，确定企业收入。因此，施工企业营业收入的确认方法就成为了营业税筹划的关键性因素，就是建筑业的营业税纳税额一般发生在工程借款的当天。冶金施工企业进行营业税筹划主要是为了尽量的推迟企业对纳税义务的发生时间，延缓纳税。

2.2 所得税纳税影响分析

纳税筹划的核心是企业所得税。就纳税筹划这一方面来说，冶金施工企业可以从以下几项会下计政策入手探寻如何减少纳税数额，最终延缓纳税款项。

这一部分首先要确认冶金建筑企业的营业收入，一般来说，企业营业收入与缴纳所得税之间是成正比例增长的；其次,选择合理的存货计价方法；第三,合理估算固定资产成本；第四,调整资本结构；第五，减少施工企业扣除的项目支出，加强管理。第六，选择有利于冶金施工企业发展的企业所得税缴纳方式。

3 冶金建筑企业纳税筹划的相关策略

3.1 土地增值税的筹划策略

土地增值税是房地产开发企业承担的非常重要的税种之一，土地增值税各个级别的税收差别较大，为超率累进税率，因此土地增值税具有广阔的纳税筹划空间。冶金建筑企业普遍关注对土地增值税进行纳税筹划。土地增值税具有较高的税率，但税负较重；对于土地增值税纳税筹划的基本思路为：控制增值额，根据土地增值税自身税种的特点，使冶金建筑企业适用于免税或低税率。土地增值税税率为四级超率累进税率，增值额越高，则使用越高的税率，由于税率从30%到60%不等，所以税负较重。根据当今税法规定，如果增值额没有超过20%，纳税人出售普通标准住宅时，可以免征建筑企业的土地增值税。因此，在对冶金建筑企业进行纳税筹划的过程中，可以使用较低的税率，控制增值额，这样可以减轻土地增值税的税负。

3.2 营业税的筹划策略

要积极利用工程承包合同进行纳税筹划。可以将营业税划分为两种不同的税目，根据是否与施工单位签订工程承包合同，即建筑业和服务业。根据营业税相关规定，营业额为总承包款项减去转包或分包给其他施工单位的款项后的余额。冶金建筑企业的总承包人如果将部分工程转包或分包给其他施工单位，冶金工程承包企业承包建筑安装的部分工程，如果工程承包企业与施工企业签订了相关的工程承包合同，都按照“建筑业”税目3%的税率征收营业税，无论工程承包企业是否参与具体的施工。如果冶金工程承包企业没有与施工企业签订了相关的工程承包合同，都按照“服务业”税目5%的税率征收营业税，冶金建筑工程承包企业可以通过工程承包合同进行纳税筹划，无论工程承包企业是否参与具体的施工。而且签订工程承包合同可以使企业适用低税率，纳税筹划空间较大。

3.3 冶金建筑企业所得税的筹划策略

关于存货计价方式的纳税筹划。存货的计价方法有很多种，例如后进先出法、先进先出法、加权平均法、个别计价法以及移动平均法等等。一般在计价存货发出成本过程中，通过对营业成本的影响来影响企业的应纳税额。纳税筹划的空间是有限的，在价格波动不大或者稳定的情况下，存货计价方法的选择对应纳税额的影响较小，纳税筹划的空间宽广，存货计价方法对应纳税额的影响是较大的。

关于各项准备金的纳税筹划。目前税法没有具体规定各项准备金的扣除比例，从而增加计税前的可扣除余额。在这样的前提下，因为目前税法没有具体规定各项准备金的扣除比例，所以及时、灵活地计提各项准备金，具体准备金的方法有多种，列支的费用不同，对所得税的影响也不同，采用的计提准备金的方法也不同，方法包括转销法、备抵法。

关于期间费用的纳税筹划。应该注重合理分配管理费用中的业务招待费用和广告费用，在对期间费用进行筹划的过程中合理筹划冶金建筑企业经营期间和筹建期的财务费用，发挥利息的杠杆作用等等，避免出现由于分配不合理导致税负增加的现象。

关于成本费用分摊的纳税筹划。选择不同的费用分摊方式会影响每年度的费用摊销额。费用摊销的方法包括不规则摊销法和平均摊销法以及实际计入法等。在亏损的年度，应该考虑税前弥补的程度，使得费用摊销让企业支付最低的税负；在享受优惠政策的年度，应选择能避免成本费用的抵税作用与优惠政策相抵消的分摊方法；在获利的年度，应该加大费用的摊销。

4 冶金施工企业纳税筹划可能产生的问题

作为冶金施工企业要看到在筹划过程中将可能会产生的一系列不稳定因素，不能只关注纳税筹划所带来的经济意义。不能只关注纳税筹划所带来的经济利益，同时也要看到在筹划过程中将可能会产生的一系列不稳定因素 第一，纳税筹是分环节、分步骤完成的，冶金施工企业在进行纳税筹划的过程中必须要明确不同税种间的相互影响关系，最终做出对企业有利的决策。其次，施工企业进行纳税筹划的目的是为了减少纳税支出，如果企业没有筹划得当将会给企业带来诸多问题。但是，作为企业应该在进行纳税筹划时权衡轻重，从全局利益出发，保证冶金施工企业能够安全生产的前提下，以成本效益为原则进行纳税筹划。当总的税负降低，则可以采用此方案，反之，则不能采用。

5 结语

纳税筹划是企业的一项基本权利，随着新税收法规的完善以及出台，冶金建筑施工企业的税务筹划空间逐步降低。总体来看，冶金建筑施工企业营业税的税务筹划主要是围绕将高纳税义务转化为延期纳税和低纳税义这两个思路来进行的。在税务筹划的过程中，还应该以系统的观点来精心安排，妥善筹划，为企业实现预期利润及目标，提高冶金施工企业竞争能力坚持不懈地将纳税筹划进行下去，从而为冶金施工企业的经营活动提供便利。

[1]顾运菁.建筑施工企业纳税筹划所涉及的问题分析.东方企业文化，2012（1）

[2]冉艳辉.建筑施工企业如何进行纳税筹划.中国商界，2010（10）

10.3969/j.issn.1001-8972.2012.12.150