浅谈高校内部控制存在的问题及对策

李永发

摘 要：进入新世纪以来，我国高等教育事业迎来飞速发展，与此同时，高等学校内部的控制和管理也逐渐显现出一系列问题。文章通过分析高校内部控制中存在的问题，提出了解决问题的相应措施。

关键词：高校 内部控制 问题 对策

中图分类号：G647文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）01-102-02

根据现代内部控制理论，高校内部控制的目标是合理保证办学合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高办学效率和效果，保证高校实现持续发展。高校内部控制不但是会计系统的内部控制，而且包括整个高校管理体制内的控制。进入新世纪以来，我国高等教育事业迎来飞速发展，各高校相继加大资金投入，提高资源配置效率，办学风险随之出现。高校应对风险采取相应的防范措施，必然要建立完善的内控制度。但是，当前高校内部控制的现状与现代内部控制的要求存在一定的差距，一些内部控制方面的缺陷带有普遍性。只有充分认识这些缺陷，制定相关对策，完善内控机制，才能提高高校经济管理水平，保证高校国有资产安全。

一、我国高校内部控制现状

进入新世纪以来，我国经济社会各方面发生了很大的变化，高校作为我国科研和文化的前沿阵地自然也不例外。高校已经由原来的政府机构的附属物，逐渐转化为有较强自主能力和核算能力的实体，这不但顺应经济发展的大潮流，也从根本上激发了高校自身的主动性和创造性。但是，高校自身的变化也带来了一系列的问题，其中高校内部的管理与控制成为了这些问题的中心。现阶段，高校的办学规模不断扩大，收费及上级拨款大幅度增加，基本建设和教学设备采购显著增多，高校领导机构和某些职权部门的权力不断增大，而高校在管理和制度上的建设却相对滞后。近年来发生在国内高校的相关腐败问题都是由于内部控制薄弱、内部控制执行不力等原因造成的。高校的职务犯罪频发，说明高校的内部控制状况堪忧。

二、内部控制存在的问题

1.内部控制环境较差。目前我国涉及内部控制的法律法规相当有限，并且在执行过程中经常出现“有法不依，执法不严，违法不究”的现象。有的高校根本就没有内部控制制度；有的高校虽有，但几乎形同虚设。此外，内部控制意识薄弱，内部控制制度的具体执行者，从单位负责人到普通职工，不少人根本不知道什么是内部控制制度，了解内部控制的人就更少了。目前，有的高校出现的管理混乱，最重要的一个原因就是内部控制意识薄弱。

2.内部控制执行不力。这主要体现在两个方面。一是内部控制存在漏洞，由于内部控制设计得不够全面，没有覆盖所有部门和人员，没有渗透到各个领域，授权不清，权责不明，存在管理漏洞，导致重复工作、效率低下等问题的存在。二是内部监督缺乏。内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的各个环节完成的。由于高校普通的教职员工完全是以管理对象的身份来参与学校的各项教学活动的，所以他们便处于被管理和监督的位置。与此形成强烈对照的是，对于高校高层和中层领导的监督实际上处于真空地带。由于缺少了内部监督，内部控制制度不能真正有效地运行。

3.资产管理存在缺陷。

（1）货币资金方面。高校货币资金内部控制主要是针对会计系统货币资金的安全管理，货币资金的安全管理主要体现在防盗窃、防贪污、防诈骗等方面。完善的内部控制制度是保证货币资金安全性的前提，特别是不相容职务不能同时由一人担任。例如，出纳与银行对账职能不能由同一个人担任。但有的院校由于会计人员短缺，安排同一个人同时担任出纳和对账工作，为货币资金安全带来隐患。由于很多高校的院系都具备对外培训等各种创收能力，高校货币资金的内部控制也应该包括对院系创收资金的安全监管。

（2）固定资产管理方面的内部控制缺陷。固定资产内部控制主要在采购、日常管理等环节。但很多高校在这两个环节的控制不够，造成诸如虚报价格、相关经办人员吃回扣等现象屡见不鲜；其他如仪器设备重复购置、使用率不高，甚至闲置等问题比比皆是。

（3）设备采购招标管理方面的内部控制缺陷。目前，很多高校物资采购都采取了政府采购模式，虽然招标管理制度比较完善，但高校设备采购专业性很强，技术指标难以把握，市场行情也比较复杂，高校的采购人员在招标工作中的参与程度、参与形式较难把握。基建、大宗物资采购案件在高校腐败案中常见诸报端。由于扩招、扩建的需要，高校近年来基本建设和物资采购工作急剧增加，有的高校每年用于基本建设和采购资金都达上亿元，形成了较大资金量，成为腐败案件发生的重点领域。

三、完善高校内部控制的措施

1.完善控制环境，加强高校财务内部控制。高校应改善内部控制环境，树立人人参与内部控制意识，使全体员工自觉执行内部控制制度，主动向管理层报告工作中发现的内部控制相关缺陷，并提供改进内部控制的意见和措施；高层管理人员要积极参与内部控制制度的制定，认真执行内部控制制度。同时，高校更应关注财务内部控制，建立科学、严密的企业财务内部控制制度。高校要加强关键人员的管理，如院系负责人和财务负责人；要控制住关键环节，如采购程序、审批程序、交接程序等；要保管好关键物品，如财政收据、发票、支票及印签等；要重点控制关键工作岗位，如银行出纳、现金出纳等。

2.提高高校员工素质。人才是高校发展的灵魂，无论是教辅岗位还是管理岗位都应该配备合格的高素质的工作人员。内部控制系统要想发挥其应有的作用，不仅需要科学、完善地建立其控制制度，更重要的是严格执行，而执行好坏在很大程度上受执行人素质高低的影响。随着高校办学规模不断扩大，人员的需要量也随之增大，引进什么样的人员，以及如何合理安排原有的人员，都将直接影响到高校的发展。加强人事管理，提高人员素质也成了当今高校内部管理的目标之一。内部控制是由人来设计和实施的，管理者和员工都是内部控制施行的主体和客体，并通过自身的工作直接或间接地影响着他人的工作和整个内部控制系统。所以，内部控制的有效实施关键在于每个管理者和每个员工都要清楚自己在学校中的作用和在内部控制中的位置和角色。只有每个人都明确自己的分工，与整个学校积极协调一致，才能高效推进内部控制的运行。

3.建立对支出的控制制度。高校的日常支出是非常频繁的，尤其是一些费用支出，特别是各院系有一定的创收自主权，名目繁多的支出就更多了。每一笔费用支出看起来额度不大，可是累计起来却也是相当惊人的，在这些费用之中不乏一些不必要的支出，造成了资金的浪费和国有资产的流失。比如招待费、电话费，都属于应该严格控制的支出项目，如果在管理上松懈，就容易出现浪费现象，使这些资金成了个别人的消费资金，就会挤占正常的教学经费，使高校的发展受到影响。所以一定要严格支出控制，定期不定期地对相关支出进行审查，保证国有资产得到充分有效的利用。对那些浪费资金的行为要坚决地加以制止和纠正，必要时可以利用法律武器对这一行为进行制裁。

4.增强内部控制执行力。内部控制制度能否发挥其效能，执行是关键，因此一定要做到有法必依，执法必严，违法必究。各高校领导人要转变思想观念，充分重视内部控制制度的作用。要不断提高员工的思想和业务素质，可以通过竞争上岗、公开招聘、岗位轮换等方式，选拔综合素质高，业务能力精，管理能力强的人员从事内部控制关键岗位的工作。

5.建立财务风险管理机制。现阶段高校的办学规模越来越大，各种基础设施的建设也越来越多，由于国家对于高校的财政拨款是有限的，不能完全解决高校建设资金需求的问题，这就使得高校不得不多渠道筹集资金，从而加大高校的财务风险。目前高校筹集资金的渠道基本是银行贷款，通过贷款可以解决建设资金不足问题，但是，如果对贷款的风险估计不足或不充分，会使高校的财务状况恶化，背上沉重的债务负担，有时只能举新债还旧债，造成恶性循环。不但没有解决资金问题，而且还会阻碍高校的发展。因此，一定要建立财务风险管理机制，在筹集资金以前进行科学、合理的分析、论证。在保证资金使用量的同时，努力降低资金成本，避免举债过多而造成闲置资金；对于每一笔资金在筹集时要做到有严格的论证和审批程序，做到高瞻远瞩，防患于未然。

6.建立和完善内部审计制度。内部审计是内部控制体系中的重要部分，它运用审计的方式对内部控制进行监督，是用于控制内部控制。建立和完善内部审计制度可以帮助管理人员找出控制工作中的缺点和弊端，从而促进内部控制的完善和发展；内部审计还可以发挥监督作用，保证资产的安全，避免浪费，揭露腐败行为。高校可以采用多种内部审计形式，不但要有传统的财务收支审计，更要引入领导干部离任审计、财政支出绩效审计等形式，必要时可使审计工作外部化，聘请专业注册会计师来进行相关审计工作，使内部审计真正发挥监督作用。

参考文献：

1.高级会计师资格考评结合考试高级会计实务科目考试大纲.经济科学出版社，2011

2.王志亮.高校内部控制制度体系初探.事业财会，2006

3.赵明,师萍.高校内部会计控制.中国社会科学出版社

4.中国注册会计师协会.公司战略与风险管理.经济科学出版社,2011

（作者单位：遵义医学院 贵州遵义 563003）

（责编：若佳）