建立和完善行政事业单位内部控制制度之我见

　　摘要：建立和完善行政事业单位内部控制制度，对于防止舞弊行为的发生，保证国家财政资金的安全十分重要和迫切。从建立内控制度应遵循的原则和完善内控制度应注意的事项两个方面进行了阐述。
　　关键词：行政事业单位；内部控制；原则；完善；建议
　　行政事业单位作为国家政策的直接贯彻和执行者，其收入基本来源于财政资金，随着市场经济的逐步完善，行政事业单位资金来源呈现出多渠道、多层次、多元化的特点，为了确保行政事业单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障单位管理的合法合规、资产的安全完整，财务报告及相关信息的真实完整，必须建立一套完整的内部控制制度。
　　随着财政体制改革的不断深入，行政事业单位的会计核算统一纳入到了会计核算中心进行集中核算，这大大提高了对行政事业单位资金使用的监管力度，然而由于种种原因，当前行政事业单位的内部控制建设还相对滞后，内部控制存在着许多问题，制约了行政事业单位的工作效率，影响了会计信息的真实性。迄今为止，我国还缺乏一套对行政事业单位行之有效的内部控制指导性规范，财政部制定的《内部会计控制规范》虽然在基本理念、原则、方法等方面适用于行政事业单位，但设计思路主要针对企业，对行政事业单位的针对性与适应性相对较弱。实际上大部分行政事业单位没有书面成文的内部控制制度，只是以一般财经规章制度来代替，凭经验加以简单控制，仅仅就其开支范围、标准加以限制，对业务流程控制过于简单，出现问题时缺乏统一规范的处置依据和标准。有的单位虽然制订了一系列内控制度，但却不能严格执行，对制度的执行及效果缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究，内控制度印在纸上，贴在墙上，却不能落实到行动上，结果变成了一种摆设，流于形式，不能发挥其应有的作用。
　　一、遵循的原则
　　针对行政事业单位目前出现的种种内部控制不力的现状，笔者认为行政事业单位在建立与完善内部控制制度时必须遵循下面几个原则：
　　1．适应性原则，每一个行政事业单位制定何种内部控制制度以及各项内部控制制度包含哪些内容，主要取决于行政事业单位业务特点和管理要求，包括组织机构的设置和行政事业单位内部采取的相互协调的方针、措施等。
　　2．全面性原则，即行政事业单位的内部控制系统是否规范了各项经济活动，覆盖了对人、财、物的全方位管理。
　　3．及时性原则，行政事业单位内部控制制度的设计、制定，应随着单位内部环境的变化和国家法律、法规、政策制度等外部环境的改变进行相应的修改或完善。
　　4．有效性原则，行政事业单位在设计内部控制制度时，应定期检查其执行情况，对发现的薄弱环节及时进行改进，对出现的问题及时处理，保证内部控制落到实处，发挥实效。
　　5．成本效益原则，行政事业单位要力争以最小的控制成本取得最大的控制效果，因此，在实行内部控制花费的成本和由此产生的经济效益之间要保持适当的比例。
　　二、对建立和完善行政事业单位内部控制的建议
　　笔者在实际工作中，认真总结工作经验，对建立和完善行政事业单位内部控制提出以下建议：
　　1．单位领导应充分重视。行政事业单位负责人是单位的法人代表，在行政事业单位内部控制体系中居主导地位。按照有关规定，单位负责人作为单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位内控制度的合理性、有效性应负主要责任。因此，必须进一步强化对行政事业单位主要负责人及相关领导在内控知识方面的宣传培训，使他们能充分认识到内部控制建设的重要性，培养良好的内部控制意识，从而切实履行起健全单位内部控制的职责。建立必要的信息披露制度，以此接受社会公众的监督和约束。政府也应把内部控制作为一项日常工作来抓，可以把内部控制的好坏作为领导政绩的一个方面。
　　2．应严执行内部控制制度。首先，应对行政事业单位内各部门实行岗位责任制，定岗定责，明确分工，坚持不相容职务的分离制度，职务轮换与休假制度，互相牵制，以达到会计内控的效果；其次，要依据《会计法》和《内部会计控制规范》，结合本行业财务管强的实际情况，建立适合本单位业务特点和管理需要的内部会计控制制度，并在实施中规范财务流程，提高会计信息质量。规范单位财务审批程序和制度，要找准失控环节，明确自控重点，重视伦理道德规范建设，建立良好的单位文化氛围。
　　3．应加强预算管理，完善部门预算制度。首先要进一步扩大部门预算的范围，要力争将单位的财务收支事项全部纳人部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程序。其次是将部门预算与单位内部各处室的包干经费预算有机结合，编制内部处室的责任预算体系，并严格责任预算的考核机制。
　　4．应强化监督审计，充分发挥财政与审计部门的作用，完善单位内部控制体系。行政事业单位要提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。内部审计人员要提高政治素质、审计业务素质审计法规素质，不断增强服务意识。加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项智理水平。财政部门是会计与内部控制工作的主管部门，应加强对行政事业单位内部控制制度建设的组织和指导，将行政事业单位的内控建设作为会计管理工作的重要内容，促进行政事业单位内控制度的完善。审计部门是内部控制实施的重要监督机构，应定期不定期地对行政事业单位的内部控制制度及其执行进行专门审计。
　　建立和完善行政事业单位内部控制制度必须依靠国家、单位雨社会三方面的努力，营造一个内部控制氛围，一方面应由政府或杉威部门制定内部控制标准体系，另一方面要对行政事业单位内部控制审计做出强制安排，从内部环境与外部环境着手，切实建立起一套行之有效的内部控制制度。真正保证行政事业单位的正常运行，使行政事业单位的内部控制制度适应时代发展，做到与时俱