企业集团物资集中采购服务模式选择的税务筹划浅析

　　 企业集团物资集中采购是一种整体发展趋势，实施物资集中采购可以获得较多的经济利益。目前，大多数企业集团都设立了物资采购中心(部门或单位)，组织实施物资集中采购。从整个企业集团材料需求计划考虑，充分发挥规模采购和专业招标采购的优势，降低物资采购价格，物资集中采购可以获得的最大收益是采购总成本最低。同时，也可获得因采购量大、总成本降低，交货期更有保证；可以使集团内所购物品标准化(如品牌、规格、型号)；减少了采购管理人员，简化了采购管理流程；避免了物资短缺内部竞争导致的价格上涨；促进采购专业化分工，提升采购管理专业技能；科学实施对供应商的集中管控，谋求共赢；物资采购集中导致监督控制的集中等。
　　 企业集团为子公司、分公司等各成员单位提供物资集中采购的服务是无偿的吗？如果企业集团中没有独立法人性质的子公司等，即企业集团是唯一法人实体，企业集团物资集中采购服务可以是无偿的，可不向各分公司或单位收取服务费，此时企业集团的物资采购中心是一个类似车间或部门的机构。当企业集团中存在独立法人的子公司，或者物资采购中心是一个独立法人时，因不同法人之间的利益并不完全一致，物资集中采购服务就应是有偿的。按照取费模式不同，物资集中采购服务收费分为比例收费和加价出售两种。
　　
　　 一、比例收费的整体税务成本
　　 在比例收费的模式下，集中采购中心与企业集团各单位签订采购代理协议，其作为物资采购代理商，按所购物资的进价收取一定比例的代理费。
　　 1.所获得采购代理费收入
　　 财政部和国家税务总局《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税[2009]29号)规定，与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额，超过限额部分，不得在企业所得税前扣除。为规避所得税风险，物资集中采购中心可按进价的5%作为采购代理费，若不足以补偿采购成本，则可适当提高一定比例。物资采购中心获得采购代理费收入=采购物资进价(不含增值税)×5%。
　　 2.所涉及的主要税费
　　 代理采购收取的服务费需缴纳营业税，营业税率为5%。购进物资，销售方需缴纳增值税，企业集团各成员单位销售产品也需缴纳增值税，假定增值税率均为17%，企业集团物资采购中心和各成员单位均需缴纳企业所得税，适用的企业所得税率为25%。假定缴纳城市维护建设税及教育费附加，税率分为7%、5%(含地方教育费附加)，合计为12%。
　　 3.整体税务成本
　　 假定某年的物资采购成本为X进(不含税)，各成员单位的销售