加强全面预算 提高企业管理水平

杨新艳

唐代文学家韩愈讲：“凡事预则立，不预则废。”预算管理是现代企业的一项重要管理工具，企业通过预算的编制、执行、控制、考评与激励等活动，提高企业的成本控制和资源的优化使用，从而提高企业管理水平，实现价值最大化。预算管理不仅是国外大中型企业普遍采用的现代管理模式，也是发达国家成功企业多年积累的经验之一。

全面预算的含义

全面预算是关于企业在一定时期内（一般为一年或一个既定期间内）各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。它以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计财务报表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。全面预算不仅是一种管理工具，也是一套系统的管理方法，是对企业战略规划的一种正式、量化的表述形式。

全面预算失败原因分析

在现实中，众多企业预算失败的案例使得全面预算管理正处于一个尴尬的境地。究其根本，预算失败可分为两种：一种是全面预算执行者未能完成预算指标；另一种是全面预算作为一种管理制度，在应用或实践过程中形同虚设。具体体现在：

一、从全面预算编制的组织情况来看：未设置专门的全面预算管理机构。制定公司的年度财务预算方案是公司董事会的职权，审议批准是股东大会的职权，由专门的预算机构做出最终决定的企业明显少于这两者。

二、从全面预算编制的内容及方法来看：许多企业只编制管理费用预算，或销售预算，而忽视预计资产负债表、投资收益预算、现金流量预算、资本支出预算的编制，这样使企业决策者缺乏对企业各项数据包括财务和非财务数据的全面了解,影响企业现实情况的合理分析。其次，大多数企业在预算编制过程中都是以目标利润或上级任务为主导，这样虽然能适应企业总体发展的需要，但缺乏民主性，容易造成会计信息失真、利润虚假。

三、从全面预算控制情况来看：预算的编制是事前的控制，对企业的各项资源进行总体的安排，然而，如何确保企业实际的经营管理实现预算目标，则要依赖于预算的实时反馈及事中控制，缺乏这一环节预算将成为一纸空文。在我国企业中，财务人员在预算编制工作的参与者中比例居第一位，一方面财务部门了解企业预算的制定情况，另一方面使其成为各种预算项目执行情况的首选跟踪调查机构。而专门的预算机构运用较少，因此对预算执行过程中出现的差异分析不到位，缺乏客观性和可行性。

四、从全面预算调整情况来看：预算执行过程中出现了偏差，一般有两种对策：采取纠偏措施或调整预算。在激烈的市场竞争中，企业内外部环境处于不断变化之中，因此企业应根据环境的变化做出相应调整，以保证预算目标在各个期间的合理性。而在企业经营实践中，往往无法实现这种动态调整。牵一发而动全身，局部的调整可能对整体预算造成很大的影响，如对销售量的调整将影响生产、采购等多个部门的经营。从数据来源上讲，数据的及时性和完整性难以得到保证；从技术上讲，对预算部门采用的编制方法和调整工具提出了更高的要求。

可见，许多企业的全面预算管理还是不完善的，离“全面预算”还有一定的差距。企业往往将工作重心放在年初预算的编制上，而对预算的控制、调整和差异分析往往敷衍了之。强化全面预算管理观念，规范全面预算管理实践还是十分必要的。

全面预算的编制

一、全面预算编制的主要依据：国家有关经济政策法规和企业内规章制度；行业市场情况和发展趋势；企业业务发展战略；企业主要供应商产品销售计划；企业预计获得的产品资源情况；以前年度预算执行情况和行业先进指标水平；其他影响企业经营的重要因素，例如竞争对手情况、市场终端产品销售渠道模式的变化、产品发展趋势等。

二、 全面预算管理的总体框架图：

三、全面预算编制的主要方法。全面预算管理覆盖企业经营管理活动的每一个环节，包括对外投资、基本建设、筹资、担保等重要活动也必须纳入全面预算管理，即企业所有经营管理活动，都必须以预算为核心，实现预算控制。企业全面预算具体由财务预算、业务预算、资本预算和筹资预算共同组成，根据不同的预算项目，可以采用增量预算、固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等方法进行编制。

第一，业务预算：也称生产经营预算，是规划和控制企业一个预算年度内的生产经营等日常活动以及与此相关的成本费用和收入而编制的预算。它是企业总预算的基础，对企业日常生产经营活动的安排有重要的指导意义。主要包括销售预算、生产预算、成本费用预算，最基本和关键的是销售预算，是整个全面预算管理的基础。

销售预算是关于销售量和销售收入的规划，它是全面预算管理体系的起点。简要来说有以下几个步骤：确定企业产品的市场定位；分析该产品市场需求的特征；分析该产品市场供给的特征；判断该企业每种产品或产品组合能够取得的合理的市场份额，即可能的销售量；以以上分析为基础，编制用销售量和价格所表示的销售预算。

销售量主要根据市场预测或销售合同结合企业生产经营能力来确定，销售单价通过对产品成本、市场供求情况、企业发展战略分析等做出的价格决策来确定，以两者的乘积编制销售收入预算。销售预算的关键环节是对预期销售情况的预测，只有得出比较合理的销售量，才能得出较为准确的销售收入。

生产预算是在销售预算的基础上，考虑期初、期末产品存货的需要而编制的生产量预算。主要依据产品的生产能力、各项材料与人工的消耗定额、物价水平及期末存货状况编制。企业要保持竞争优势和获利能力，一般须以销定产，根据多方考察，分析可能的销售量来组织生产。编制生产预算还必须进一步确定相关的直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算，这样才能充分体现出企业具体的生产活动内容。

成本费用预算是对直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算涉及的主要成本数据的汇总，得出企业产品的总成本、每种产品的总成本和单位成本，进而从整个企业供、产、销链条把握企业的生产经营状况。

在编制生产预算和成本预算的时候，可根据所在行业特点、企业规模以及具体生产经营情况等因素，同时考虑成本核算的方法，采用标准成本法、变动成本法、定额成本法等。

第二，资本支出预算：是反映预算年度企业资本性投资活动的预算，所谓资本支出是和收益性支出相对的，一般分为两类：一是指固定资产购建、扩建、更新、改造或新产品研发等生产性资产的投资；二是指购买其他公司股票、政府公债、公司债券和金融债券等金融性资产的投资。资本预算是企业规划和控制的重点之一，是一个综合性的工程，一般由以下几个步骤组成：确定决策目标；提出各种可选择的方案；估算各种投资方案预期的现金流量；估计预期现金流量的风险程度；对各种投资方案进行择优选择；项目实施后，定期进行评估、控制和事后审计。

资本预算编制的基础就是预测投资项目的现金流量，这也是资本预算最重要和最困难的环节。项目现金流量的确定必须遵循实际现金流原则和相关原则，即现金流必须按实际发生的时间测量；必须是与决策相关的现金流。按照项目的时间顺序，投资的现金流量可分为：初始现金流量、经营现金流量、终结现金流量。

初始现金流量一般包括：流动资本的垫支，固定资产上的投资，原有实物资产的变价收入，由于某实物资产的投资而不能转为他用或出售而失去收入的机会成本，谈判费、注册费等其他投资费用。

经营现金流量是指项目建成投入使用后的整个寿命期内，由于生产经营活动而发生的现金流入和流出量，一般是按年来计算的。

每年现金净流量(NCP) = 每年营业收入- 每年付现成本 - 所得税

= 每年营业收入-(每年营业成本-折旧费用)- 所得税

= 每年营业收入- 每年营业成本+折旧费用 - 所得税

= 税后净利 + 折旧费用

终结现金流量是投资项目完结时所发生的现金流量，它包括固定资产的残值收入、初始营运资本的回收额 、停止使用的土地的变价收入、税收变化等。

此外，资本预算还包括投资回收期、平均报酬率、净现值、现值指数、内含报酬率等现金指标的计算。

第三，筹资预算：是企业在预算期内需要新介入的长短期借款、经批准发行的债券以及对原有借款、债券还本付息的预算和其他为保证企业经营最低需要获得的银行信用额度的预算，主要依据企业资金需求决策、利率和投资能力等编制。筹资预测是企业筹资计划的前提，一般来说分以下几步：进行销售预测；估计所需要的资产；估计收入、费用和保留盈余；估计所需外部筹资额。

企业的资金需要量是筹集资金的数量依据，科学合理地确定资金需要量是筹资预算的一个基本原则。它的预测方法有很多，如定性预测法、趋势预测法、资金习性法（回归分析法）、销售百分比法等等。

资金需求量=资金占用增量-资金来源增量

=敏感资产增量-敏感负债增量

外部融资需求量=敏感性资产增量-敏感性负债增量-留存收益增加额

财务预算：是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对预算年度资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。财务预算也称总预算，以业务预算、资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流为核心进行编制，并以预计财务报表形式予以反映，主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。

现金预算是反映企业预算期内一切现金收支及其结果的预算，通常包括现金收入、现金支出、现金多余和不足、现金的筹集和使用四个方面的内容。现金预算实质上是其他预算有关现金收支部分的汇总，以及现金收支差额平衡措施的具体计划。它以其他各项预算为基础，是企业现金管理的重要工具，有助于企业合理安排资金，降低资金使用成本。编制现金预算应遵循下面原则：

期初现金余额+现金收入–现金支出=期末现金余额

预计利润表用于综合反映企业整个预算期间的经营管理活动的财务成果、留存收益的预算报表，是财务预算的一个重要环节，也是编制资产负债表的基础。它的数据来源有两方面：一是企业经营管理活动的收支，即各项经营预算；二是企业财务活动的收支，主要体现在经营预算，资本预算中也会涉及。

预计资产负债表是用于总括反映预算期期末企业资产占用总额、分布结构以及负债与所有者权益等资金来源状况的预算报表，是根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关数据进行相应调整编制的。企业管理层可据此了解企业在预算期末的财务状况，以便采取积极有效的措施，防止不良财务状况的出现。预计资产负债表的编制以预算期期初的资产负债表为依据，根据预算期各项预算中的有关数据进行调整而成。

财务预算是各种业务预算和资本支出预算的综合反映，将企业生产、销售、采购等部门的预算归为一个整体，为企业最高层管理者的决策提供依据，同时也可用作企业总体经营业绩的评价标准。

全面预算的执行、监控与调整

预算方案一经批准并予批复，即具有强制性，各预算单位必须严格执行，认真组织实施，将预算目标层层分解落实，形成全方位的预算执行责任体系。各预算单位在执行过程中，按要求报告月度、季度、年度预算执行情况及结果，对发生的问题，出现的重大差异的项目，应及时查找原因，确定改进措施和对策，以保证企业预算能顺利进行。

企业管理层可根据预算实际执行情况，对预算出现异常的单位发出预警提示，定期或不定期组织预算审计，发挥监督作用，维护预算管理的严肃性。

预算方案预批复后，在预算年度内一般不予调整，只有在预算执行过程中，由于市场环境、经营条件、国家法规政策等发生重大变化，或出现不可抗力的重大自然灾害、公共紧急事件等致使预算编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差时，才能对预算目标进行调整。

全面预算的分析与考评

预算年度终了，企业预算管理层根据预算目标对各预算单位的执行结果以及个人业绩进行考核和评价，为下一次科学、准确地编制企业全面预算积累丰富的资料和经验，为实现企业总体目标奠定基础。

（作者单位：中邮普泰通信服务股份有限公司辽宁分公司）