关于未确认融资费用分摊的方法探析

2011-10-09青州市潍坊工程职业学院李翠玉龚利森冯洪涛

财经界(学术版) 2011年11期

关键词：应付款本金分摊

青州市潍坊工程职业学院李翠玉龚利森冯洪涛

融资租赁作为租赁的一种基本类型，其会计处理相对于经营租赁来讲，复杂很多。其中涉及到租赁开始日租赁资产价值的确认、租赁期租金的支付和未确认融资费用的分摊、租赁期届满时资产的处理。

一、租赁期开始日

根据实质重于形式原则，承租人需要将融资租入的资产视同自有资产来管理，因此租赁期开始日需要解决的问题：租赁资产价值的确定、将要支付的租金、未确认融资费用的金额。

二、租赁期

融资租赁期是个比较长的阶段，在此期间需要面对的问题：资产的价值逐渐减少，折旧问题产生；按照合同每期要定期支付租金；租金是个终值的概念，既包括本金又包含利息，因此确认租金中包含的利息金额成为另一个关键问题——未确认融资费用的分摊。

本文重点探讨未确认融资费用的分摊方法。未确认融资费用是暂时未确认为利息的费用，它的本质就是利息。其分摊公式：每期应分摊的未确认融资费用=每期期初的本金余额*分摊率。因此要正确合理的分摊未确认融资费用需要解决如下两个问题。

（一）分摊率的选择

在租赁期内分摊未确认融资费用，按照租赁准则的规定，承租人采用实际利率法。分摊率（实际利率）的选择有如下两种方案：当融资租赁资产的价值是以最低租赁付款额的现值确定时，分摊率的选择取决于计算最低租赁付款额现值时的折现率；当融资租赁资产的价值是以租赁开始日租赁资产的公允价值入账时，分摊率需要重新计算，该分摊率是最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

（二）本金的计算

实际利率法的运用，表明融资租赁下计算的本金金额是个变化的数值。随着租金的不断支付，租金中包含的本金也在减少，因此每期期初的应付本金金额需要每期单独计算，它不是一个固定的数值，这很显然增加了融资租赁会计处理的工作量。

现就一具体实例加以说明其原理。

一项融资租赁业务，租赁标的物是程控生产线，租赁开始日为2010年1月1日，租赁期三年，租赁期届满日为2012年12月31日。租金支付方式为每年末定期支付租金100万元。租赁期开始日租赁资产的公允价值为260万元，租赁合同规定的年利率为8%，该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。租赁期届满该生产线被出租方收回。（P/A，3，8%）=2.5771

该项业务中融资租赁资产的入账价值：最低租赁付款额的现值=100*（P/A，3，8%）=257.71万元；公允价值为 260万元，因此根据孰低原则资产的入账金额为257.71万元。长期应付款的入账金额=最低租赁付款额=100*3=300万元。未确认融资费用=300-257.71=42.29万元

会计分录：

1.2010年1月1日确认资产时

借：固定资产257.71万元

未确认融资费用 42.29万元

贷：长期应付款 300万元

2.2010年12月31日、2011年12月31日和2012年12月31日支付租金时

借：长期应付款100万元

贷：银行存款 100万元

3.（1）2010年未确认融资费用的分摊

方法一：

该期应确认的未确认融资费用=该期期初本金余额*分摊率=该期期初的（长期应付款的贷方余额-未确认融资费用的借方余额）*分摊率=（300-42.29）*8%=20.6168 万元