构建会计师事务所绩效评价的平衡计分卡

谭嵩

（淮南师范学院 经济与管理系，安徽 淮南 232001）

构建会计师事务所绩效评价的平衡计分卡

谭嵩

（淮南师范学院 经济与管理系，安徽 淮南 232001）

会计师事务所作为智力密集型企业，它的绩效评价是非常重要的。文章首先阐述了国内会计师事务所绩效评价的现状和存在的问题，包括评价指标单一、忽视无形资产等问题。在介绍平衡计分卡思想及其优点的基础上，文章提出了用平衡计分卡思想构建会计师事务所绩效评价系统，并围绕这一问题进行进一步分析和说明。

平衡计分卡；会计师事务所；绩效评价

一、国内会计师事务所绩效评价的现状与问题

随着经济社会发展的不断深入，我国国内的会计师事务所正处于一个重要的发展机遇期。对会计师事务所这类智力密集型企业进行科学的绩效评价，有利于推动事务所的内部管理，增强其竞争力。同时会计师事务所的良性发展，也能够为我国资本市场的良性发展保驾护航。但是目前国内会计师事务所的绩效考评还存在一些问题。

（一）对事务所无形价值的考核不够

目前的现状是，会计师事务所普遍没有从事务所的战略发展高度进行研究，只是强调事务所的经济价值，而忽略了社会价值和人文价值，缺乏对事务所创新能力、客户价值、内部管理、员工的成长等方面的综合评价。而这些都是企业发展的核心驱动力，是企业寻求自身利益最大化的关键因素，是企业进一步增强竞争力的关键因素。仅仅依靠财务指标进行绩效评价是远远不够的，忽视对这些无形价值的科学评价影响了会计师事务所的长远、战略性发展。

（二）对员工绩效评价的指标设置存在缺陷

虽然各家会计师事务所都按照 《中国注册会计师质量控制基本准则》的要求，建立了相应的质量控制监督体系，但由于质量控制复核人一般是审计项目组以外的人员，不会参加现场审计，所以，无法充分评价每个项目的实质性审计质量，因而也就无法准确衡量每位员工的工作能力和工作表现。目前来看，国内会计师事务所侧重于对员工业绩绩效的考评与报酬管理，事务所关注的是按照工作量来评价员工，最终的考核点是每一位员工完成的项目数。这样的绩效考核容易使他们仅仅为了完成更多的项目而机械地工作，没有对每一个项目的质量进行评估。长此以往，单一的评价指标会让注册会计师这样一个技术性极强、需要大量专业判断、能力要求很高的工作渐渐沦为简单、机械、重复的流水线方式的生产作业。这样势必会消磨作为一名专业注册会计师的工作热情和积极性。

（三）绩效评价目标值的确定缺乏科学性

现行的事务所绩效评价目标值都是会计师事务所的合伙人根据事务所的经营情况提出的，没有与事务所的长远战略目标科学合理的结合起来，致使事务所的绩效评价目标值不能正确的反映出事务所当前的发展状况。目标值设置的不科学就无法对员工形成有效的激励与约束，阻碍了事务所的健康发展。

（四）评价结果的反馈机制不健全

目前会计师事务所绩效评价仅仅将业绩与薪酬、奖惩挂钩，还缺乏管理者与员工之间有效的交流和沟通。即使在实践中制定了一些谈话制度，也只是事后的诫勉谈话，有些还流于形式。

二、平衡计分卡概述及优点

平衡计分卡（Balanced Scorecard，BSC）思想由哈佛大学商学院教授卡普兰和诺朗顿研究院总裁诺顿在1990年“衡量组织未来的业绩”这一研究课题中提出。它是一种新型的绩效考核工具，它既包含财务方面一系列的指标，又通过顾客、内部经营流程、学习和成长等三方面的指标来补充说明财务指标，超越了传统的以财务指标度量为主的绩效评价模式。它把各种衡量方法整合为一个有机整体，以实现企业的整体目标为导向，强调整体最优而非局部最优，是一种综合、全面、平衡的业绩评价方法，明显改进了传统的单一依靠财务指标进行绩效评价的不足。

财务、顾客、、内部经营流程及学习与成长四个方面的关系并不是随意的，他们之间包含着因果关系。良好的财务状况是最终目标，顾客是关键，内部经营流程是基础，学习与成长是核心。要实现良好的财务成果，公司必须不断地扩大销售、增加收入，必须持续地获得顾客的满意和忠诚，在保住老顾客的同时开发新客户才能保持较好的市场占有，才能为财务状况的不断改善和财务成果的不断获得提供持续不断的动力。要满足客户的需求，公司必须从内部经营流程出发，不断的改进生产工艺，提高产品和服务的质量，为顾客创造更多的使用价值和效用。而这一切均依赖于员工生产效率和技术水平，这就是学习与成长方面考察的内容。只有高素质的员工才可能使先进的技术得以运用，获得员工的认同才能使公司的目标与员工的目标一致，提高工作效率，提高产品和服务的质量，最终实现客户价值和公司的财务目标和战略。看似简单的一张卡，表面上包含着四个方面的评价指标，但却蕴含着深刻的智慧。

三、基于平衡计分卡思想的会计师事务所绩效评价系统的构建

用平衡计分卡思想进行业绩评价的应用范围是非常广泛的。笔者认为，它不仅适用于企业、政府机关、事业单位等组织，在会计师事务所中推进平衡计分卡更有意义。在会计师事务所中推行基于平衡计分卡思想的业绩评价系统，就是要从财务、顾客、内部经营流程、学习与成长等四个方面帮助企业管理者理解并把握成功经营的关键动因，这有利于会计师事务所强化战略管理，完善内部治理结构，全面提高事务所的管理水平，更好地创造国内会计师事务所的价值品牌。

（一）财务维度的目标和评价指标

会计师事务所在财务角度的战略目标应该定位为提高营业利润，实现这一目标的关键在于增加业务收入，同时要降低业务成本和其他费用。

在国际著名会计师事务所的业务收入中，传统的审计业务收入仅占40%左右，而我国的会计师事务所则绝大部分过分依赖于审计业务。我国的会计师事务所应充分调动各种资源，从管理咨询、税收筹划、公司理财等新兴会计服务业务中拓宽收入来源，并稳定该收入。同时应该努力的降低各种经营费用的发生。所以会计师事务所收入方面绩效的评价应设立不同资质收入的金额及其增长额（率）、不同目标客户收入的金额及其增长额（率）、不同利润率收入的增长额（率）及不同资质收入所带来的利润及其增长额（率）等指标。

现实中，由于在有效工时方面的业务数据难以取得以及管理经验积累不足等问题，我国国内事务所目前绝大多数实行的是以部门为单位的成本控制模式，不能对成本费用的发生进行细致、有效的控制。管理水平比较先进、统计资料比较完备的事务所应该采取以项目为单位的成本考核模式，这样可以打破部门的局限，进一步的降低经营费用。会计师事务所成本费用方面绩效的评价主要关注在执业中所消耗的财务资源，如执行审计项目时支出的各种费用（包括员工因疏忽或错误导致的超额资源耗费）。成本费用率、管理费用及其增长额（率）是费用方面绩效评价的主要指标。

（二）客户维度的目标和评价指标

会计师事务所作为提供专业服务的特殊组织同样也应该从客户的需求出发，关注客户需要什么，不断地思考能为客户提供哪些方面的服务，怎样更好地满足客户的各种需求，如何增强客户对事务所的信任等。一方面，事务所要保持老客户，增强老客户的忠诚度，保持原有市场；另一方面，也要不断开发新的市场如管理咨询、税收筹划、公司理财、资产评估等非审计服务，并引进新的客户，尽量提高市场占有率。因此，从客户角度对事务所的绩效进行评价，主要是设定客户保持率、客户满意度（可通过问卷调查的形式获得）、新客户数量增加额、新客户增加带来的收入增长、新设分所数等方面的指标。

（三）内部流程维度的目标和评价指标

内部业务流程直接关系着会计师事务所的质量管理和风险控制水平，一个运转良好的内部治理机制是事务所健康运转和稳步发展的重要基础。从内部运营角度考察，为赢得优质客户、提高市场占有率，促进事务所战略目标的实现，事务所必须达到统一、标准的专业服务质量和完善的风险控制体系。

内部流程角度的绩效评价是会计师事务所绩效评价的核心，事务所内部角度的绩效评价应从这两方面着手，主要考察业务质量和风险控制效果方面的指标。服务质量方面的指标可以从业务完成量、完成时间方面设定。具体而言，对审计业务可以考察出具审计报告的及时性和发表审计意见的正确性，对于管理咨询服务的考察还可以从建议的实施情况方面评价服务的质量。同时审计业务也存在风险，事务所应强化质量控制制度、建立内部风险管理机构，对客户风险进行评价。就考核而言，可以将公司购买保险的数量、诉讼和纠纷事件的发生率、事务所和其注册会计师受到处罚的次数作为考核指标。

（四）学习与成长维度的目标和评价指标

事务所是一个智力密集型的“人合”组织，充分发挥人力资源的技能和水平是事务所谋求发展的关键。首先，事务所应努力提高员工的满意度，完善工资薪酬、年终奖励和各种福利制度，构建良好的企业文化。其次，在提高员工的专业能力方面，事务所应鼓励和选派员工参加各项培训，同时鼓励员工参加注册税务师、注册内部审计师等考试。并在员工取得一定成绩后，以发放奖金或者提高薪酬等形式予以肯定。再次，在稳定员工、降低流动率方面，可以和员工定期沟通，了解他们的职业规划，并在他们取得一定的学习成果、完成一定的服务年限后提供其对审计、税务、咨询等各种业务的选择权，降低跳槽率，避免资源的浪费和人才的流失。

具体来说，这几方面目标体现在员工的学习与成长这个维度的评价指标主要可以包括如下一些：如员工意见采纳率、事务所提供的晋升机会、员工培训的支出及其增长、参与培训员工所占比例、CPA考试通过率 （或通过门数）、CPA人数及增长数、行业领军人才备选数（中注协百家事务所排名考虑了这一指标）、新员工引进数、员工服务年限等。

四、其他应该注意的问题

用平衡计分卡思想进行业绩评价的实施并不是一个简单的过程，它的成功取决于很多因素。西方国家对其的研究和运用取得了比较丰富的成果，而我国还处于引用和试用阶段，目前在国内会计师事务所中运用平衡计分卡思想进行业绩评价的更少。在实践中，还有很多需要注意的地方。

在前述的四个维度中，财务维度指标的构建和量化相对容易，其他3个维度的指标则需要会计师事务所根据其战略、外部环境加以甄选。这就需要会计师事务所在探索中不断总结。有些重要指标很难量化，如员工满意度、客户满意度等方面的指标，需要收集大量信息，甚至采用调查等方法才能取得，并且要经过充分的加工后才有获得具有实用价值的信息。

需要注意的是，文中列举的一些考核指标并不是对所有的事务所都适用，各事务所应根据自身的情况进行调整。为此，事务所在推出自己的平衡计分卡前后，要在各部门和员工之间进行广泛的宣传和沟通，使员工理解平衡计分卡。负责绩效考核的部门在对员工介绍平衡计分卡时，可考虑将企业整体的平衡计分卡的四方面内容进行细化和分解。依据各级人员在具体岗位上的职责不同，为每个员工制定一张平衡计分卡。比如说高级审计人员较助理审计人员来说，还要考察其领导团队、培训助理人员的能力；在了解客户的情况方面，高级审计人员除掌握客户的一般情况外，还必须分析客户的风险所在，必要时还要与事务所高级合伙人沟通。

同时，正像平衡计分卡的名字一样，平衡是一个动态过程，事务所在推行平衡计分卡时，必须不断根据实践中遇到的各种问题对具体的指标进行调整，建立信息反馈机制，听取各部门和员工对该绩效考评方法的意见和建议，以对指标进行修正和完善。同时负责考评的部门还应将平衡计分卡的实施与奖励机制结合起来，实现考核与薪酬相结合的制度，这样才能真正使得战略得以实施，中国会计师事务所“做大做强”的目标才能得以实现。

[1]李绮，吴玮.会计师事务所平衡计分卡的构建[J].中国管理信息化，2011，（7）：41-42.

[2]蒋光瑶.平衡计分卡在会计师事务所绩效评价中的应用[J].人力资源管理，2011，（1）：40.

[3]胡晓莉.平衡计分卡及其在会计师事务所中的应用[J].中国注册会计师，2010，（5）：61-63.

[4]徐向真.基于平衡计分卡的会计师事务所绩效评价问题研究[J].上海金融学院学报，2010，（4）：88-89.

[5][美]卡普兰，[美]诺顿.平衡计分卡：化战略为行动[M].广东经济出版社，2004.45-46.