企业税务会计应注意的问题与建议

2011-08-15河南鑫怡园林工程有限公司杨海燕

河南科技 2011年11期

河南鑫怡园林工程有限公司杨海燕

企业税务会计应注意的问题与建议

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税务会计是以税收法律为准绳，以货币为计量单位，运用会计基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算、缴纳进行反映和监督的一门专业会计，是将金融税收法规和会计核算体系、方法结合为一体的特殊专业会计。随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革，企业财务会计与税务会计之间的分工越来越明确。现代企业制度的建立使传统会计管理模式已不适应国家与企业分配关系的要求，将税务会计从财务会计中分离出来，实现税务会计的独立，是一种必然趋势。

一、现代企业设立税务会计的必要性

1.财务会计规范与税收规范的差异日趋明显。

（1）财务会计与税收会计的职能差异。目前，企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，企业财务人员在申报纳税时，头脑中往往没有清晰、完整、系统的税务会计概念，在多数情况下只能机械被动地接受税务机关的指示或处理。在现实情况下，企业税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算，而企业财务会计则把以上项目作为附属，不能全面行使税务会计的职能。因而，税务会计应有自己独立完整的涉税会计核算体系，能明确地对税法与会计的差异进行界定、协调与处理。

（2）税法与税收规范与会计规范的差异。现行税法、税制日趋完善，与财务会计准则、会计制度差别日趋明显，如果强求会计准则与税收法规一致，使会计核算实现两者的兼顾，必然会影响会计信息的微观决策价值，甚至会损害其客观性，使之不能真实反映企业的经营成果和财务状况。这些差异，成为税务会计单独设立的必然趋势。

2.设立企业税务会计是企业实现自身利益的需要。税务会计要依法申报、缴纳税款，研究税收法规和进行税务筹划、控制，对企业纳税有重要影响。选择最佳节税方案可使企业纳税成本降低、税收负担减轻。因此，企业需要配备既懂税法又精通会计业务的专门税务会计人员，根据税收法规和生产经营状况按时申报纳税，正确履行纳税义务，充分享受纳税人的申请减免、退税、延期纳税等权利，科学核算，合理避税，追求企业正当的利益，并适时作出符合企业利益的、明智的财务决策。

二、建立企业税务会计应注意的几个问题

1.企业税务会计应遵循的原则。

（1）税法原则。财务会计核算中的一些方法，如计提固定资产折旧、存货计价等，企业可根据生产经营需要来选择。但税务会计必须遵循国家现行税法进行选择。当两者发生矛盾时，税务会计必须以现行税法为准，对不符合税法的会计事项进行调整。

（2）灵活操作原则。税务会计进行纳税筹划时应根据纳税人的实际情况采取不同的方法，不能千篇一律。

（3）最优化原则。税务会计的一项重要目标是为企业管理者、投资者制定科学、合理的纳税筹划方案，选择最佳节税方案。

2.企业税务会计应遵循的基本制度。

（1）财务会计制度。税务会计虽与财务会计存在较多差异，但税务会计起源于财务会计，是会计制度和税法发展到一定阶段的产物。它作为一项实质工作并不是独立存在的，是以财务会计为基础来对纳税人生产经营活动进行核算和监督的。表现在：第一，税务会计并不要求纳税人在财务会计凭证、账簿、报表之外再设一套完整的会计资料，而是通过财务会计的会计科目对企业所涉及的各税种进行反映和监督，正确计算企业应缴的各种税金。第二，税务会计和财务会计的协调最终反映在企业对外编制的财务报告上，企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响会反映在财务报告中。

（2）纳税申报制度。纳税申报制度是企业履行纳税义务的法定程序，是按规定向税务机关申报、缴纳应缴税款的制度。企业税务会计应根据各税种的不同要求真实反映纳税申报内容。

（3）缴纳税款、减免税、退税与延期纳税的制度。企业按照税法规定可申请减税、免税、退税、延期纳税，按税务机关规定办理书面申报和报批手续。

（4）企业纳税自查制度。企业纳税自查，就是企业要监督自身履行纳税义务，防止和纠正错计税、少交税、欠税等。