企业未来经营能力资产减值判断标准刍议

重庆理工大学会计学院 赵 澄

企业未来经营能力资产减值判断标准刍议

重庆理工大学会计学院 赵 澄

与初始确认以交易成本作为入账依据不同，资产减值的确认在资产持有过程中进行的。它不再局限于过去，而更多地立足现在、未来、即使没存发生交易、只要造成资产价值减少的情况已经存在、资产减值的下降可以相对可靠的计算，就可以加确认。

减值迹象判定与减值额测试

根据2006年2月颁布，2007年在上市公司实施的《企业会计准则》中规定：资产存在减值迹象时，应当估计其可收回金额。资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。笔者认为，在判断产品或资产是否发生减值时，如何判定减值迹象和测试减值额，其关键在于确定资产的产出价值。资产的价值必须和企业的经营状况联系起来。对于一个正常经营的企业，资产的价值是该项资产所能给企业带来的未来的预期收益，即资产所带来的未来现金流量的净流入，而非资产目前出售的价值。如一个盈利企业的旧设备比一个亏损企业的新设备更值钱，此时新设备减值而旧设备却未减值，原因就在于在确定资产减值迹象时，财务人员考虑了企业的经营状况，旧设备在盈利企业的生产出的产品可以快速顺利的产生现金流量的流入，设备在未来使用所产生的现金流量计算现值基数较大，然而，在考虑新设备时，由于该企业处于亏损经营状态，使得设备生产出的产品无法直接转换为现金流入，新设备预期价值无法顺利实现，故财务人员对该设备进行减值测试，计提减值准备。在判断资产减值时，财务人员应当考虑企业的经营状况。

资产减值的确定

当企业在确定资产减值时，财务人员根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。在发生减值迹象的情况下，首先，在公开交易的市场上公司根据可收回金额的中公允价值减去处置费用的净额来计算资产的价值。同样的新、旧设备，其价格等于市场的公允价值减去其营业税金等费用后的净额。由于旧设备在使用过程中的磨损和折旧，旧设备的价格必然小于新设备的市场价值，该市场价值体现的资产现在的价值，即目前出售价格。但是，在确定某项资产是否减值的价值时企业应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的选择较高者，故应考虑该项资产所带来的未来现金流量的现值，也就是资产在持续使用过程中和最终处置所产生的预计未来现金流量按恰当的折现率进行折现后的金额。在用现金流量的现值确定企业的价值时，不论从每期现金净流量的估计还是折现率的确定，都是考虑了企业自身的财务风险、经营状况、市场环境等因素。综合来说，考虑企业的管理层的未来经营能力来最终确定的，即企业在持续经营过程中产生的现金流量根据该企业所面临的风险选择折现率折现后价值。

因此，笔者认为，资产的产出价值是确定企业资产是否减值以及减值额的标准，在减值测试时，财务人员应当考虑到企业的经营状况，只有充分考虑企业未来经营能力才真正将“孰高”原则运用于减值中。