会计师事务所内部质量控制思考

中国地质大学（武汉）经济管理学院 叶 颖 杨亚萍

会计师事务所内部质量控制思考

中国地质大学（武汉）经济管理学院 叶 颖 杨亚萍

一、会计师事务所内部质量控制存在的问题

会计师事务所的内部质量控制是整个业务质量控制的第一道防线，是最重要、最有效的机制，是确保注册会计师提供高质量服务的基础。如果所有事务所内部质量控制都行之有效，那么行业自律和政府监管的压力就会大大减轻。

财政部会计信息检查公告的结果表明，新审计准则体系在我国贯彻实施后，会计师事务所的风险意识明显增强，会计师事务所质量控制得到进一步强化，总体执业水平有了进一步的提升。但仍有部分事务所在执行准则方面不到位，执业质量和内部管理存在严重问题和薄弱环节。主要表现在以下几方面：一是审计程序不到位，仅限于审计程序形式上的完整性。二是未充分关注审计中的高风险领域。三是未按要求编制审计工作底稿，未严格实施逐级复核制度。四是忽视非上市公司审计质量的控制。可见，当前国内会计师事务所的执业质量还存在一些问题，内部质量控制方面的工作亟待加强。本文以独立审计业务的质量控制问题作为研究对象，研究如何建立健全会计师事务所的内部质量控制制度，对于提高会计师事务所行业信誉、市场竞争力以及可持续发展能力有着十分重要的现实指导意义。

二、会计师事务所内部质量控制问题分析

会计师事务所内部质量控制问题过去的研究经常提及的主要原因是从业人员自身的问题，如专业胜任能力不足、职业道德水平低下、风险意识淡薄等。但是下述三种原因造成的客观上的时间压力也都会不同程度的影响审计质量，进而对事务所内部质量控制带来负面的影响。

（一）成本控制与时间压力 事务所成本控制的重要途径就是时间预算。注册会计师必须在尽可能短的时间内完成尽可能多的审计工作。在巨大的时间压力下，可能导致注册会计师提前终止了应该执行的程序或只执行了肤浅的复核。这对实施审计程序的深度与广度都产生了一定的影响。其次，事务所业务的旺季也是学生寒假期间，事务所招聘大量学生作为廉价劳动力，在控制成本的同时增加了人手，以达到承接更多的项目并按时完成任务的目的。但是大部分的学生并不具备专业胜任能力。因此审计质量难以得到保障。

（二）客户限期、披露限期与时间压力 为了满足客户上市融资的各种需求以及相关监管机构的披露要求，事务所必须在规定的限期内完成审计工作。但是我国每年都存在大量因审计时间问题而发生更换会计师事务所的现象。这是因为在事务所业务的旺季，工作繁杂，人手不足，所以很难在预定的时间内完成审计业务。

（三）事务所绩效考评与时间压力 在事务所绩效考评中，按时完成任务、工作不拖延是专业胜任能力考核的重要指标。特别是对初级审计人员以及助理人员而言，绩效考评的重点就是是否在限期内按量完成任务。审计人员出于获得薪酬提升与职位提拔的考虑，不得不面临巨大的时间压力。

三、会计师事务所质量控制的完善对策

针对上述问题，从组织结构、组织文化、人力资源管理、政策控制四个方面提出了相应的对策。

（一）选择矩阵型的组织结构 审计环境上的不确定性、复杂性和部门之间的高度依存性，这两方面要求会计师事务所无论在纵向还是横向上都应具有较高的协调和信息处理能力。所以会计师事务所可以采用矩阵型组织结构。把按职能划分的纵向系统如审计业务部、质量标准部等和按审计项目划分的横向系统结合起来组成一个矩阵，使同一名员工既同原职能部门保持联系，又参加审计项目的工作。当任务完成后成员就回到原职能部门。

如果不能组成很好的团队，即使所有专业人员都具备了专业胜任能力，仍然不能高效率地确保审计质量。矩阵型组织结构由不同专业知识所组成的项目人员为特定审计项目共同工作，能有效解决知识组合和工作委派问题，降低审计项目风险，并提高审计效率和降低审计成本。一方面加强了各职能部门的横向联系，资源可以在不同项目之间灵活分配，具有较大的机动性和适应性；另一方面有利于发挥专业人员的潜力，增强职能人员直接参与项目管理的积极性，增强矩阵主管和项目人员共同组织项目实施的责任感和工作热情，有利于各种人员的培养，对事务所人力资源发展大有裨益。

（二）推行知识共享型的组织文化 注册会计师是知识工作者，会计师事务所作为一个“人合”组织更具有“知合”的特点，它对于知识的要求远高于对于资金的要求。作为事务所核心业务的审计涉及的知识领域包含财经、法律法规、工商管理、计算机应用以及个人对客户业务与管理流程的正确理解与把握能力。因此在事务所内部，经验丰富、执业时间长的个人，共享他们的知识，对建立技术通道，消除知识盲点以全面提高事务所员工的专业胜任能力十分必要。会计师事务所的管理者必须在所内大力推行知识共享的理念，通过构建知识共享型的组织文化，营造出共享学习的宽松氛围。使每位员工在工作中自然地贡献知识与同事分享知识。

通过建立完善的、以知识共享为导向的激励机制，把知识共享和个人职业生涯有机结合起来。对个人而言，职业生涯的每一次质的飞跃都是在长期积累新知识、树立新观念的量的基础上实现的。而事务所的任务则是规划好职工发展的三个方向。第一是职务等级由低级到高级的纵向发展。第二是同一层级间不同职务之间调动的横向发展。第三是向核心方向发展，虽然职务没有晋升，但也获得了能力上的肯定，担负起更多的责任，有更多的机会参与事务所的各种决策活动。

通过知识共享和个人职业生涯的有机结合，会计师事务所的管理者使员工相信，在短期内虽然出售知识所获取的不一定是物质利益，但从长远来看，其他形式的回报最终会转化成利益上的回报。这样能更好的体现出组织文化的分享和和谐，消除个人不必要的顾虑。

（三）完善人才招聘 人才招聘是会计师事务所人力资源管理的第一个环节，具有举足轻重的作用。与其投入大量时间和财力对人员进行后续的教育培训，以巩固并强化其风险意识、职业道德观念以及执业水平，不如在第一个环节把好关，做好事务所内部质量控制的事前控制工作。

在我国，获得注册会计师证书这种选拔高级财会人才的机制，无形中提高了注册会计师队伍的准入门槛，注册会计师一般都具有较扎实的理论功底、较高的专业技能水平。然而从会计行业管理网的数据来看，至今我国注册会计师执业人员数量为8.7万左右，而会计师事务所数量为7400个左右，进行平均之后，每个会计师事务所拥有注册会计师不到12名。由此可见，我国执业的注册会计师数量严重不足。在会计师事务所所内，大部分的从业人员为非注册会计师，他们的执业能力普遍不及注册会计师。因此会计师事务所在引进人才时须严格的把关。除了充分考虑应聘人员的专业水平之外，人才的招聘还须契合事务所的组织文化。在专业水平相差无几的情况下，审慎考虑那些从业经验很丰富，将收入作为首要条件而频繁更换事务所的人，而将道德良好、诚信程度高、具有团队合作精神、具有共产党员身份的人作为首选目标。从而使进入会计师事务所的从业人员兼具良好的职业道德水平。这为会计师事务所内部质量控制奠定了坚实的基础。

（四）实施审计质量风险保证金制度 首先，按照组织内部纵向分工，把质量责任层层分解、逐项落实到岗位和人员上。签订明确规定了质量控制方面各级人员职责的协议书，将其契约化。审计质量风险保证金政策规定，审计项目结束后，只向项目成员发放该项目收入的80%，其余20%作为质量风险保证金由相关管理部门统一扣留。年底没有发生违纪违规行为，审计项目质量检查合格的，再对应审结项目予以补足。由财政部、中注协、证监会、审计机关等部门查证某项目存在严重执业质量问题而裁定须缴纳罚款等造成事务所的经济损失，但是项目成员拒绝或无力赔偿时，事务所则可以从质量风险保证金账户上划拨之前签订的协议书中应由具体操作人员负责赔偿的数目的款项。同时在所内通报批评，取消直属部门和个人的评先资格。审计质量风险保证金政策，在审计质量纵向控制布局的基础上增强了审计人员的责任感。它是保障审计质量、促进内部质量控制的一种行之有效的政策。

［1］刘成立、张继勋：《时间压力与注册会计师判断绩效》，《中国注册会计师》2008年第3期。

［2］常立华：《会计师事务所知识管理研究》，《财会通讯》（综合·上）2007年第2期。

（编辑 袁露芬）