工程结算审计工作应用及探讨

平顶山天安煤业股份有限公司朝川矿 路 伟

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工程（竣工）结算是指在工程竣工并经验收合格后，对照原设计施工图，将有增减变化的内容，按照编制施工图预算的方法和规定，对原施工图预算进行相应的调整，进而确定工程实际造价并作为最终结算工程价款的经济文件。工程（竣工）决算是一个建设项目实际支出的一切费用的总和，包括竣工结算、设备购置费、土地征用费、勘察设计费、项目监理费等费用，一般由施工单位的专业人员编制，然后交由业主单位的具体负责部门初审，最后由业主单位的审计部门或委托造价咨询单位终审，作为业主与承包商最终结算工程款的依据。

一、工程结算审计内容

（一）工程合同的审核 工程合同是工程结算的基本依据，工程的结算必须按照施工合同所规定的项目进行。审计工程合同，主要看施工方对于施工合同中规定的项目是否完成，还有就是合同中规定的工程取费类别是否与工程决算书中的取费类别一致。

（二）取费标准的审核 对照施工工程合同，检查取费标准是否按工程合同所约定的标准进行计取。如在审计某工程决算项目时，发现合同规定按三类取费，但施工单位取费时提高了一个档次，按二类取费，造成多计。审核单位工程造价。审核查证时应注意掌握市场的价格行情，了解工程的结构类型和建设特点，掌握一定区域内同一时期的平均工程造价指标情况。审核工程费用的计算过程。重点是审核各项费用在计算时所确定的基数是否符合相关的文件规定，取费系数是否与工程类别、施工企业资质一致，费用内容有无重复计算的问题等。

（三）材料差价的审核 对于按系数法计算的材差部分，注意材差系数的变化和材差计算的基数规定，以地方有关主管部门每季度下发的文件为审计标准，注意材差系数计取的时间与施工进度一致。对于按实结算的材料在审计其价差时，以审计材料用量和材料的实际价格为主。对那些可以据实调整的材料直接审查施工企业的原始票据，特别对装饰材料加强审计力度。如果招标文件和施工合同约定材料单价不可调，则必须按照投标单价执行。

（四）套用定额的审核 首先审核定额的选用是否正确、合理。如建筑工程就分为新建工程和改建工程两类，而两者使用的定额不同，前者以建筑工程预算定额为主，后者以维修装饰定额为主。其次审核定额的使用过程是否严谨，有无错套定额现象。如工程决算中选用的定额编号所对应的工程内容是否与施工图纸表现的工程部位完全一致，定额基价所包含的项目内容是否重复计算，定额基价的换算过程是否完全正确，定额中某些项目的换算是否合理等。

（五）工程量计算的审核 施工单位在编送结算资料时普遍存在多计工程和重复计算工程量以及只增项不减项，或只增项少减项问题，为此，工程审计人员首要是注重现场核对和对招投标项目以外的工程的验收、收方，直到查清查实为止；其二是工程量的计算必须要有详细的过程，并且必须严格按照建筑工程量计算规则进行审核。

（六）签证工程的审核 因为签证工程的审核一般都是在工程完成以后，并且签证的项目一般由工程的具体承担部门认定，不是所有的项目都有审计人员参加，所以审计人员在审计签证项目时必须从多方面着手，首先可以实地查看签证项目，进行必要的验收和收方工作；其次可以询问现场施工人员，可以要求现场施工人员对签证项目的合理性和准确性作出解释；再次对于涉及隐蔽工程的签证项目，必须要求审计人员现场确定，否则审计人员不予承认；最后签证项目的程序必须完善，需要分管领导签字的，必须要有签字，否则审计人员不予认可。

二、工程结算的审计方法

（一）传统造价模式的工程结算审计 在传统造价模式下，审计的主要内容主要是工程量计算和结算单价套用是否正确、各项费用标准是否符合现行规定等。可以选用以下几种审计方法：

（1）全面审计方法。就是将工程竣工结算书及造价有关方的招投标、合同等文件对照图纸、变更、签证、实物、国家和地方定额、政策性文件进行全面审查，对有变化的工程量进行一一计算，对有变化的定额子目进行一一套用或换算，对有变化的材料数量及价格进行一一确定，对所有规费进行一一计取，然后直接得出审定价。虽然这种方法存在时间比较长的缺点，但是为了尽量减少投资资金的流失，合理结算工程造价，时间的长短就显得微不足道了。

（2）重点审计法。这种方法类同于全面审计法，其与全面审计法之区别仅是审计范围不同而已。该方法有侧重地，有选择地根据竣工图计算部分价值较高或占投资比例较大的分项工程量。如砖石结构（基础、墙体）、钢筋混凝土结构（梁、板、柱）、木结构（门窗）、钢结构（屋架、檩条、支撑），以及高级装饰等；而对其他价值较低或占投资比例较小的分项工程，如普通装饰项目、零星项目等，可忽略不计，重点核实与上述工程量相对应的定额单价，尤其重点审核定额子目档次易混淆的单价（如构件断面、单体体积），其次是混凝土强度等级、砌筑砂浆、抹灰砂浆的强度等级换算。这种方法与全面审计法比较，工作量相对减少，既可提高工作效率，又能做到准确无误。

（3）分析对比审计法。由于上述两种方法工作量大，审计周期长，审计人员在长期的工作中摸索出另一种方法，即分析对比法。该方法是在总结分析工程结算资料的基础上，找出同类工程造价及工料消耗的规律性，整理出结构形式不同、地区不同的工程造价、工料消耗指标。然后，根据这些指标对审核对象进行分析对比，从中找出不符合投资规律的分部分项工程，针对这些子目再进行重点审计，分析其差异较大的原因。

（二）清单计价模式的工程结算审计 在清单计价模式下，由于工程量等的计算工作都在编制清单文件时已经进行，所以在这种模式下的工程结算审计主要包括：

（1）首先检查招标文件中的清单项目编制是否合理，定额的套用是否合适，规费、措施费等取费标准是否合乎国家文件要求。重点审查工程量清单的编制是否符合招标文件的要求，是否按统一的工程量计算规则编制，每一个子目的工作内容与工作要求表述是否准确完整，有无多算、少算或漏项的子目，暂定项目是否合理等。

（2）根据招标文件中的工程内容，仔细对照进行检查，看施工方是否有漏做、改换工程内容等行为，对于未作的项目要从中标价中及时清除。对隐蔽工程，必须要有监理单位和建设单位现场管理检验合格签证，必要时可以采用摄像的方式进行记录。

（3）严格按照清单上所列材料的各项指标办理验收手续，防止施工队使用假冒伪劣材料滥竽充数，同时应结合中标单位的商务标书的“工料分析表”，检查工程所用主要材料与工程量清单的要求及工料分析表的单价是否一致。还有就是要及时确定“暂估材料”的价格，在工程完工后要及时对暂估材料进行市场调查，避免因为材料价格波动给工程结算带来的麻烦。

三、加强工程结算审计的对策

（一）完善工程结算审计 一方面加强审计制度建设，应按照《审计机关国家建设项目审计准则》和本地建设工程造价管理办法的要求，结合本单位实际，建立健全规章制度，如审计风险约束机制、审计项目质量责任制、审计工作质量考评体系和奖惩制度。使审计可以做到有章可循，严格按照规章制度办事，减少和避免各种错误的发生。另一方面加强审计队伍建设，应按照法规的要求，建立健全审计机构，配备专业技术人员。工程决算审计是一项专业性很强的工作，承担审计的人员不仅应具备会计、审计和建筑预决算的知识，还要掌握经济、法律等多种专业知识，为此要不断加强审计人员的培训，积极参与审计的经验交流和理论研究，为审计人员整体水平的提高提供平台。

（二）充分运用计算机辅助审计，提高审计质量 随着会计电算化的大规模普及和发展，传统的审计技术方法和审计作业手段已受到极大的冲击和影响。为适应信息技术发展的需要，加快改进审计技术方法和审计作业手段，运用计算机来辅助审计已势在必行。工程结算审计任务繁重，审计计算工作量和重复手工劳动量也很大，采用计算机辅助审计，大大简化了审计人员计算、抄写等工作，提高了工作效率。在实际审计工作中可针对具体项目应用成熟的软件如工程量自动计算软件、钢筋计算软件、预算套价软件。

（三）运用谈判技巧，促成各方共识 在工程结算审计工作中由于各方立场、利益的不同，必然在审计处理意见上有大量分歧，这就要求审计人员必须运用审计的谈判技巧达到既不伤害彼此的根本利益，又能维持各方友好合作关系的目标。审计人员在审计谈判前首先要做好调查研究，不仅要求谈判人员对工程决算资料中有关部门的施工合同、图纸会审记录、设计变更通知、隐蔽工程签证资料等有关情况充分掌握，还要对谈判中可能产生的各种情况，如谈判中有哪些有利的或不利的条件和因素，双方对谈判的兴趣和迫切程度如何，谈判的成败对双方各有哪些利弊，要有哪些准备和对策，以及各种可能的后果等等，要有一个通盘系统的考虑。还要运用心理学知识，并有意识地、恰当地运用一些谈判策略和技巧，以驾驭审计对话内容，产生合作、建立信任、解决对立情绪，并得到有关人员的支持和尊重，在重大原则问题上应自始至终坚持专业标准，立场鲜明，毫不动摇和让步。同时也应在风险控制范围内作出一定的让步，在双方处理意见上分歧较大，在用其他方法无法解决的情况下，可以考虑提出折中方案，公平解决，及早走出困境，提高效率，在可接受的范围内使甲乙双方达到“双赢”。

［1］支凤生：《对工程竣工结算审计方法的研究》，《经济研究导刊》2009年第12期。

（编辑 袁露芬）