高校开展内部管理领导干部经济责任审计应关注的环节

游雪琴

（武夷学院 纪检监察审计处，福建 武夷山 354300）

高校开展内部管理领导干部经济责任审计应关注的环节

游雪琴

（武夷学院 纪检监察审计处，福建 武夷山 354300）

阐述转型时期如何有序开展高校内部管理干部经济责任审计和开展高校内部管理干部经济责任审计应关注的环节二个方面的内容。

高校；责任审计；环节

开展高校内部管理领导干部经济责任审计，是现代教育管理发展的必然，作为寓监督与服务、管理并重的高校内部管理领导干部经济责任审计工作如何有序开展，成为内部审计领域重要的研究课题。中国内部审计协会于2010年12月22日发布 《深化内部管理领导干部经济责任审计》第1号立场公告，公告指出：《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》确定了我国实行经济责任审计制度。这一制度的贯彻执行，对加强高校干部管理和监督，规范和完善经济责任审计，发挥审计保障高校各项经济活动健康运行的“免疫系统”功能具有重要意义。[1]本文阐述转型时期如何有序开展高校内部管理干部经济责任审计和开展高校内部管理干部经济责任审计应关注的环节二个方面的内容。

一、如何有序开展高校内部管理领导干部经济责任审计

（一）系统地了解被审计对象

依照系统理论，高校每个部门、院（系）都是一个有机系统和动态网络，不是各个要素的机械组合或简单相加。内部审计人员必须了解审计对象所有信息内容，如部门职责、内部机构设置、人员编制、工作流程、控制措施、经费预算、收支规模、专项资金管理、外部环境，同时需要适当地了解部门、院（系）主要成员的工作学习经历、政治素质、业务专长、做事风格、性格爱好等。并将这些信息内容进一步加工整理和分析，增加审计职业判断力，较好地进行客观评价，降低审计风险。

（二）多维分析重大错报风险

现代风险导向审计模式理论认为，由于欺诈行为的隐蔽性，内部审计人员不可能识别并杜绝一切审计风险，为了将风险降至可接受水平，必须识别和评估重大错报风险。根据这一理论，风险的识别和评估将与整个审计过程相始终，而且风险处于不断变化和更新状态。审计人员在全面了解并系统分析各部门、院（系）的基础上，着重关注重大错报风险和产生风险的各项因素，为实施控制测试和实质性审计程序指明方向。要将内部管理与外部评价，领导个人行为与所处工作环境，单位的过去与现状，本级与上下级部门以及左右平级部门，本单位经济业务与往来单位的经济业务等相结合起来进行多维分析。同时要重点明确领导干部的舞弊风险。凌驾于内部控制之上的管理舞弊是现代审计的难题，也是审计风险最高的领域之一。有错推定理论认为，没有充分证据证明领导不存在舞弊。高校中，不是每个人、每个岗位都有实施舞弊行为的机会、借口和压力。审计人员应将主要精力集中于领导层以及关键岗位人员，因为他们的舞弊风险远大于其他人和其他岗位。一些领导的舞弊也许不是为了谋取个人利益，很可能是为了小集体利益甚至局部利益，审计部门或院（系）负责人时，要根据实质重于形式原则和可支配的机动财物权大小，确定重要审计内容。比如有的人职位不高，但财权很大；有的职位虽高，但财权很小，显然前者的舞弊风险就要大于后者。

（三）由整体推向部分进行审计

参照风险导向审计模式，开展内部经济责任审计必须对审计对象先有总体认识，然后有的放矢进入实质性审计程序。选准方向由此及彼，由外向内，层层推进，积极求证。动脑思考分析的时间远大于动手翻账本、埋头看账本的时间。要注意审计外部整体环境，因为只有根据实际情况进行综合分析，以宏观经济的视角观察解析、研究、判断，经济责任审计评价才能客观公正，提出的审计建议才具有价值，并透过表面现象看到问题的实质。[2]

(四)优化内部审计环境

高校应从制度建设入手，建立相应的约束机制和监督机制，优化内部审计环境。一是建立经济责任审计联席会议制度。必要的协调工作机制，是确保经济责任审计工作有序开展的关键所在。加强与纪检、监察、组织、人事有关部门的协调与沟通是做好经济责任审计工作方法之一。内审部门要充分发挥经济责任审计联席会议的计划协调作用，通过联席会议协调好纪检、监察、组织、人事等部门的关系，把各部门共同协商好的审计任务，事先纳入工作计划，以改变经济责任审计工作无序被动的局面，使经济责任审计工作有条不紊地进行。二是高校组织人事部门要尽快建立和完善干部监督管理新机制，使经济责任审计成为考核干部的必经程序。三是要进一步建立和完善经济责任审计实施办法，明确审计的对象、范围、内容和程序等方面，建立系统、完善的监督机制，推动经济责任审计工作制度化、规范化。

（五）加大交流、沟通力度

有三层方面的内容，一是高校与高校之间的交流沟通。二是高校与审计业务主管部门之间的交流沟通。三是高校内部之间的交流沟通。高校内部审计受学校直接领导，同时受国家审计机关的业务指导，但又都不是二者的重点工作，处于一种“边缘地带”。各级内部审计协会作为业务主管部门，就现有体制来看难免缺位，使内部审计即缺乏横向交流，又缺乏纵向沟通，所以要加大内部审计的交流、沟通力度。教育部门可以在高校内部抽调内审人员开展高校内部交叉审计，也可以由内部审计协会建立审计人员备选库，适时组织遴选高校内部审计人员参与国家审计机关组织的高校校长经济责任审计。一方面可以提升内部审计人员业务水平，缓解国家审计力量不足；另一方面可以充分发挥审计监督、评价、鉴证职能，加大审计威慑力。通过国家审计和内部审计资源整合，做到优势互补，最大限度降低高校内部经济责任审计风险，达到提高内部管理干部经济责任审计工作质量的目的。

（六）提升风险识别能力

高校内部管理领导干部经济责任审计专业性、政策性强，审计风险大，内部审计专业技术人员的相对缺乏，是成为采用风险导向审计模式开展经济责任审计的瓶颈。对于审计人员来说，除钻研业务外，还要改变理念，学习借鉴先进的审计技术方法，提升执业水准，提高识别风险、评估风险的能力，尤其是从产生重大错报的根源去把握和评估风险，采取有效的措施来降低风险，经过不断探索和知识积累增强应对各种复杂情况的能力，才是生存和发展的关键。[3]运用现代风险导向审计模式开展高校内部管理领导干部经济责任审计，不仅要求审计人员必须具有审计学、经济学、管理学等理论知识，还需要丰富的工作经验和社会阅历的积累，熟悉并能运用相关政策法规，积极实施个性化的经济责任审计程序。要具有较高的政治素质和业务素质，需要审计人员不断摸索，大胆创新，总结经验，掌握规律，熟悉部门、院（系）的工作特点，时刻树立风险意识，积极防范审计风险。

二、开展高校内部管理领导干部经济责任审计应关注的环节

高校经济责任审计必须坚持“全面审计、突出重点”的方针。“全面审计”就是对虽未离任，但长期未审的部门、院（系）领导干部全面履行审计监督职能；“突出重点”就是对高校中管人、财、物等重要部门的领导干部进行重点审计，抓住主要矛盾，解决主要问题。内部审计要将力量放在领导关注、师生关心的热点问题上，[4]将有限的审计资源用在“刀刃”上，把握重点环节，提高审计工作质量，在实施审计时要把握以下八个环节。

（一）实施审计公告制度

审计公告是审计机关对审计管辖范围内重要审计事项的内容、审计程序、过程、结果等，采用适当方式向社会公众进行公开，主动接受社会公众监督。高校开展经济责任审计同样可以借鉴这一做法，实施审计公告制度可以让学校师生广泛享有知情权、管理事务参与权、民主监督权、信息资源共享权，[5]可以建设性地推进学校依法治校的步伐。包括两个方面：

一是审前公示制。高校内部审计部门在对部门、院（系）开展经济责任审计时，可以通过学校宣传栏、校园网络等载体发布审计公告，对审计对象、审计时间、审计内容等方面进行公布。审计公示是与被审计对象之间进行有效的互动性管理、以最简捷的方法收到最大成效的一种做法。实行审前公示制，可以增加审计工作的透明度并促进审计组主动接受监督，推进“阳光审计”。

二是审计结果公告制。高校实行审计结果公告制度，是一把“双刃剑”。一方面可以利用学校师生舆论督促被审计单位及时纠正问题，形成齐抓共管、共同遵守财经法纪的良好氛围，增强内审部门的权威性；另一方面对内部审计部门及人员起到监督作用，在实施高校内部审计结果公告前，审计人员必须反复斟酌公告内容，须经主要领导批准后，才能对外公布，有利于促进审计人员提高审计质量，[6]充分权衡利弊，把审计风险降到最低。

（二）注重开展审前调查

审计组进点实施审计前，必须开展审前调查，主要是通过到各部门、院（系）调查了解情况、查阅相关资料和走访监察、组织人事等部门，调查了解被审单位的基本情况、与审计项目有关的法律法规、政策规章、与经济决策有关的党委、校长办公会议记录，通过对有关财务会计资料和重要财务指标进行分析性复核，初步确定审计重点，编制审计实施方案，提高审计实施方案的针对性和操作性。具体调查内容为：各部门的岗位职责和工作流程、学校建设总体规划、重大决策、各院（系）、部门经费预算拨付使用情况、设备建设发展规划、各类物质采购的政策法规、各院（系）招生情况、教学实验基地建设、证书管理、收费许可情况、学生奖助贷政策、科研项目立项和经费管理情况、科研基地建设、合作办学、校际交流等等。

（三）强化质量控制意识

在审计现场实施过程中，坚持以预算执行与决算审计为主线，通过对被审计对象所在部门、院（系）财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行鉴证，对其经济责任履行的情况进行综合评价。要把握审计重点，适度控制审计范围，通过调查、监盘、观察、查询、函证、计算和分析性复核等方法取得相关审计证据作为提出审计建议的依据，对取得的审计证据进行分析、判断和归纳，决定取舍，对不符合要求的审计证据应进一步现场取证，对难以实施或实施后难以取得充分审计证据的应当进行补充取证，必要时应调整审计实施方案确定的审计步骤和方法，充分保证审计证据足以支持审计结论。

（四）坚持审计关口前移

高校内部经济责任审计的方式应逐步从事后审计向事前审计转变，应以届中审计为主，及时发现问题，及时采取措施进行纠正。特别是对高风险岗位要树立保护干部意识，坚持审计关口前移，比如基建部门负责人负责的重大建设项目审计应由事后竣工结算审计向全过程跟踪审计转变，有效控制工程造价，提高工程管理人员廉洁意识，做到警钟常鸣，防患未然。

（五）检查内部控制制度

高校能否正常实施风险导向审计并收到预期效果，通常取决于部门、院（系）的内部控制制度是否健全、是否有效。因为内控制度的不健全和低效率，会产生较高的固有风险。在这种情况下要保证审计风险降到允许出现的误差范围以内，就必须降低检查风险，扩大样本量，甚至进行详细审计，这样势必增加审计工作量。因此，必须促动部门、院（系）内控制度的建立和完善。[7]高校内部控制制度包括：财务管理、教学管理、科研管理、房产管理、设备管理、物质采购管理等方面。

（六）科学评价经济责任

关键词:国内部审计协会出台的《内部审计实务指南第4号--高校内部审计》第五章第113条，建立了一套系统、完整、科学、可操作性的经济责任审计评价指标体系，内审人员在撰写审计结果报告时要将定量指标与定性指标相结合，对被审计领导干部履行经济管理职责情况作出客观、公正的评价。对于定性评价标准，应围绕经济责任来评价，突出真实性、合法性、效益性原则。对于定量评价标准，应科学地从数据角度来界定，进一步分析衡量领导干部的任期经济责任。要对每个评价指标进行明确界定，对评价标准进行量化，把定性分析评价与定量分析评价结合起来，使审计评价工作更具科学性。在进行审计评价时，应对领导干部所在单位的内部控制及其执行情况进行必要的审计测评，充分考虑审计风险后作出合理评价，评价时应以客观的事实为依据，突出重点，独立、客观、公正地区分领导干部的直接责任与间接责任、主观责任与客观责任、前任责任与后任责任、集体责任与个人责任、故意责任与过失责任，确保审计评价客观、公正。[8]

（七）实施项目后续审计

后续审计，是指审计部门在审计报告或审计决定发出一定时段后，审计人员检查被审单位纠正、整改的问题是否得到落实，审计报告中所提出的建设性的建议是否被及时采纳，或者审查和监督被审计单位是否采取了其他相关的风险防范和控制措施。后续审计要坚持风险导向和成本效益原则，如果存在的问题较大或性质严重的，不仅分管的校领导要重视后续审计，而且内部审计部门也要投入必要时间、精力，保证后续审计项目的深度和广度。通过后续审计，可以及时监督审计提出的建议或决定落实、整改情况，树立审计工作的严肃性和权威性，有利于进一步提高审计工作质量，降低审计风险。[9]

（八）落实责任追究制度

实行审计工作全过程质量责任追究制，目的是规范审计人员审计作业各个环节的操作，进一步明确相关环节和相关人员的责任。要建立健全内审部门相关环节的审计复核制度，特别是要加强审计部门一、二级复核。在审计过程中，对严重违反审计项目质量控制规定造成恶劣影响的，必须对相关责任人进行严肃处理，严格责任追究。

[1]中国内部审计协会.深化内部管理领导干部经济责任审计第1号立场公告[Z].中国内部审计，2011（1）:4-5.

[2]现代风险导向审计模式下经济责任审计的探讨[EB/OL].http://www.hmsj.gov.cn/sjyw/llyj/529.htm l，2010-11-13.

[3]郝风林,贾丽茹.高校内部经济责任审计之思考[J].华北矿业高等专科学校学报，2007(4):98-100.

[4]蒋乐仁.高校经济责任审计存在的问题及改进建议[J].当代经济，2010：110-111.

[5]审计公告[EB/OL].http://baike.baidu.com/view/4262131.htm,2011-08-09.

[6]席晟.实施公告制度是审计的一把双刃剑 [J].中国审计，2003(21):138.

[7]王丽艳.现代风险导向审计应用中的问题与对策[J].当代经济管理,2008(7):94-97.

[8]领导干部经济责任审计存在的问题及对策思考[EB/OL].http://www.xucpa.net,2009-07-27.

[9]后续审计[EB/OL].http://baike.baidu.com/view/4537500.htm,2011-08-09.

Paying Attentions on Links between Econom ic Responsibility Audit and Internal Control of Higher Education's Leading Cadres

YOU Xueqin

(The Discipline&Audit Inspection Section of Wuyi University,Wuyishan,Fujian 354300)

Under the circumstance of higher education's transformation,this paper sets forth on how to run orderly the internal control of higher education's leading cadres'economic responsibility audit and the links we should pay attention to.

Higher Education;Responsibility Audit;Links

F239.47

A

1674－2109(2011)06－0097－05

2011-09-06

游雪琴（1969-），女，汉族，高级审计师、会计师，主要研究方向：审计专业监督。