浅析公允价值在应用中的优劣及对策建议

黑龙江 王秀华 衣春雨

浅析公允价值在应用中的优劣及对策建议

黑龙江 王秀华 衣春雨

随着世界经济的不断发展，各大企业规模也在不断扩大，因此在会计主体规模不断扩大的前提下，我国新的会计准则引入了国际上通用的“公允价值”概念，以此来代替历史成本的计量模式，但在逐步的应用过程中，这种计量模式虽然表现出了其独有的优点，但也表现出了许多不足。因此，本文从“公允价值”的概念出发，结合其引入的过程，粗略的分析了它的优劣，进而针对表现出的不足，提出了理想化意见。

公允价值；优缺点；对策建议

1 公允价值的概念

美国财务会计准则委员会制定的美国财务会计准则第157号对公允价值的定义是：“公允价值指在计量市场参与者之间的有序交易中为销售资产将收到的或转移负债将付出的价格。”而我国财务部在2006年2月5日发布的《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义是：“在公平交易下，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债的金额计量。”两者对公允价值定义的条件/基础是完全相通的，仅表述上略有差异，由此我们可以概括出公允价值所具有的一些基本特性：

（1）公允价值的本质是一种对市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。

（2）公允价值立足于当前交易，过去的交易虽然也符合三要件，但只能称为历史成本（交易发生当时的公允价值）。

（3）公允价值的三大要件是：交易双方平等、自愿、熟悉。

简而言之，公允价值可以总结成一句话：是现行有效市场的公开、正常的交易价格，是一个非常真实、先进的会计计量理念。

2 公允价值在现实应用中的优点

随着国际贸易一体化和经济全球化的发展，我们所处的经济环境发生了具大的变化，从而会计所处的环境也一并发生了变化，历史成本计量属性已满足不了人们对计量的要求，在此情况下公允价值计量属性应时而生。

2.1 公允价值计量模式能合理地反映企业现有的财务状况，从而提高财务信息的相关性与真实性

公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力、资产运营能力及所承担的财务风险。面向未来的公允价值要比过去的历史信息更有用于决策，从而使会计报表的使用者能更好地获知企业的真实财务状况和经营成果，帮助其做出正确的决策。公允价值计量的优势也正是在于其建立在未来经济利益基础上的决策相关性。因此，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营决策提供更加有力、真实且反映现实的支持。

2.2 公允价值计量模式相对最能反映金融工具对计量的要求

在通常情况下，由于公允价值是理智的双方自愿达成的交换价格，其确定并不在于业务是否发生，而在于双方一致同意就会形成一个价值。因此，恰值我国金融市场稳步回归之际，故公允价值最适用于对金融工具特别是期权、期货以及远期合约等金融工具产生的权利与义务的计价。FASB在颁布了SAFSI33中指出，公允价值是金融工具最相关的计量属性，对衍生工具来说，则是惟一相关性计量属性。

2.3 公允价值相对而言更符合资产与负债的定义

如上所述，在当前通货膨胀非常严重的情况下，会计核算的一大前提假设“物价稳定”已经难以保持，因此会计利用公允价值计量资产与负债更加符合现实。按照新的会计准则的规定，资产是指由过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或控制的资源，“预期”会给企业带来经济利益。由于是预期带来利益，因此，不可以用历史成本来计量，公允价值计量方式将更加符合要求。同样，负债是指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。由于负债预期会导致经济利益流出企业，因此，以未来流出企业的经济利益的现值计量负债，也合乎负债的定义。

3 公允价值计量模式在应用中表现出的缺陷

虽然在应用中公允价值计量模式表现出了很多优点，但由于我国目前尚缺乏公允价值计量应用方面相关成熟的理论和技术规范，再加上目前我国的市场环境和市场机制尚不成熟等原因，造成公允价值的计量容易成为企业操纵利润的手段，包括人为高估或低估资产和利润。同时由于公允价值具有计量属性上的不确定性和变动性等特征，其在实际应用中也表现出了许多缺陷。

3.1 信息质量的可靠性难以保证

目前，我国的市场经济体制虽已基本确立，但经济体制转型并没有完全成熟，非市场化的因素仍然存在，因此活跃的市场仍然受到非市场因素的影响。相对于为保证客观确定性和可验证性而从事实基础出发的历史成本计量模式而言，公允价值计量模式所要求的真实性的信息质量可能受到削弱。公允价值采集存在着一定的职业判断，容易提供一个随意采集的价格空间。对于报表使用者与报表编制者来说，由于公允价值信息的获取存在不确定性，致使与资产或负债的风险和收益相关的信息具有很大的不对称性，信息质量的可靠性难以保证。若不存在报表使用者以外的其他监督主体的话，对公允价值的估计相当于给报表编制者提供了很大的操纵机会，也使得报表使用者无法用现有信息来充分判断公允价值的公允性。

3.2 公允价值计量的实际操作难度大

资产和负债的不少项目在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定贴现率折算成现值的技术就成为了公允价值计量的重要技术手段。财务管理中提到，这个折现率是一个给定的、或是估计、或是以以前的某个折现率为参考，但这都会有一些不可操作性。由于未来现金流量的金额、时点和倾向的时间价值等都是不确定的，所以无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计，均离不开对未来事项和不确定性的主观判断。然而，我们应用公允价值计量模式，其目的是要寻求一种客观的价值，但这种客观价值却要通过主观判断才能实现，从而形成了现值计量的复杂性和主观性，而这种复杂性进一步导致使用公允价值计量模式时的操作难度。

3.3 公允价值计量在税收应用中的问题

在税收中显示出的公允价值计量问题是一个实用性相当强的问题。公允价值主要将存货、资产等方面相关的确认及其计量应用于税收中。因此，公允价值计量的采用势必会带来税收该如何转换的问题。在现实生活中，房产税改革后，现行房产税是根据房产余额或者房产租金为计税依据的。那么，如果以公允价值计量的房产变成自用房产，按照新准则，应以转换日为标准，其相应的公允价值即为自用房产所对应的账面价值。但是，如果公允价值比其最原始的计量成本高，就面临着实现上述转变后，应当按照哪一标准来上交房产税的问题。目前的市场普遍比较关心企业在首次采用公允价值计量投资房地产后，调增留存的收益在乘法上是否需要征税，以及未实现收益是否征税等。

4 针对公允价值在现实应用中存在的缺陷，提出一些建议

4.1 首先应该提高会计人员的道德水平

应该加强会计人员自身的业务素质，其中最为重要的是应加强继续教育，定期组织巩固专业知识的培训和新会计准则的学习班，提高会计从业人员的总体素质，提高会计人员应用公允价值的能力。在对交易或事项进行会计确认计量和报告时保持职业的谨慎，不应故意错估会计项目。这些都是健全我国市场经济体制的基本要求，是保证公允价值计量应用的基础。

4.2 加强市场经济体制建设，完善市场规律性

我国对公允价值的定义基本上是立足于交易价格，是非货币资产的交换价格或者是债务清偿的金额计量，并对公允价值的使用做出严格的规定，这种谨慎性的原则与我国的市场经济体制环境特征息息相关。因此，需要全面完美市场经济体制，使资源能够在市场上有效流动，特别是要完美市场的建设，提高市场的有效性，使市场能够公允地反映资产的价值，这是推广公允价值应用的前提。此外，政府应加强对市场的监管，调节物价，使市场能充分发挥作用，从而使价格有章可寻。最后，还要加强法律制度的建设，确保没有故意提高或压低价格的现象。

4.3 协调定义税收征收标准

从我国当今采用的税收方法看，是遵循乘法与会计相互分离的原则。这势必面对同一会计事项，大多企业会选择合理避税的会计计量方式，不利于公允价值应用的推广。有关部门应加紧协调，尽快明确新会计准则的涉税事宜，以利于公允价值的正常应用。

结束语

随着我国改革开放的不断深入以及经济全球化的不断推广，我国社会主义市场经济体制正在逐步走向成熟。新会计准则允许采用公允价值计量，加速了我国的会计准则与国际会计准则的全面接轨，必将进一步推动我国经济全球化发展。而针对公允价值计量方式在具体应用中遇到的问题，及时进行分析和研究，不断对其进行完善，使其得到补充和发展，更是我国广大财务和审计工作者在会计理论创新过程中的应有之义，同时也是我们当代学生的职责所在。

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[3]盛勇.公允价值计量再思考[J].财会研究，2008(14).

[4]史建设.引入公允价值计量属性产生的问题研究[J].中国管理信息化，2009(9).

[5]陈德刚.金融危机下公允价值计量面临的挑战和改进建议[J].财会月刊，2011,11.

(作者单位：王秀华，黑龙江商业职业学院；衣春雨，东北林业大学经济管理学院)

（编辑 刘丽娜）