基层医疗卫生机构新制度下科目的会计处理

葛秀丽

为了规范基层医疗卫生机构的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定，制定了新的《基层医疗卫生机构会计制度》。它的适用范围：1.政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。2.企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行。

新制度的核算基础以收付实现制为基础，会计要素包括：资产、负债、净资产、收入、支出。下面以资产和负债为内容对新制度下新旧科目的会计处理进行说明：

一、应收医疗款

取消原“应收在院病人医药费”和“坏账准备”科目

核算内容：提供基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项。一级明细科目设置为“结算欠费”和“应收医疗保险金”。具体应用：

1.与门诊病人结算医疗款时

借：库存现金

应收医疗款——结算欠费

——应收医保金

贷：待结算医疗款（实行收支两条线）

（或）医疗收入

——门诊收入（未实行收支两条线）

2.与住院病人结算医疗款时

借：预收医疗款——××病人

应收医疗款——结算欠费

——应收医保金

库存现金/银行存款

贷：待结算医疗款（或）医疗收入——住院收入

3.与医保机构结算——医保预拨

借：预收医疗款

银行存款（差额或贷记）

贷：应收医疗款——应收医保金

4.与医保机构结算差额

借：库存现金/银行存款（可追偿）

其他支出（不可追偿）

贷：应收医疗款——应收医保金

二、库存物资

本科目核算基层医疗卫生机构为了开展基本医疗和公共卫生服务活动及其他活动储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。取消了原“药品”、“药品进销差价”、“在加工材料”科目。“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料（达不到固定资产标准的工具器具），具体应用如下：

1.取得时按照实际成本入账

（1）按照规定集中采购配送的库存物资，其成本按照通过集中采购确定的采购价格（包括配送费用）;购入、有偿调入按实际支付的价款（采购价格+相关税费）

借：库存物资

贷：银行存款/应付账款/零余额账户用款额度

（2）接受捐赠按市场价格或有关凭据注明金额

借：库存物资

贷：其他收入

2.发出库存物资应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法计价方法一经确定，不得随意变更。

（1）开展基本医疗和公共卫生服务等领用库存物资

借：医疗卫生支出、待摊支出

贷：库存物资

（2）药房从药库领取药品

借：库存物资—药品—药房

贷：库存物资—药品—药库

同时药房结转药品成本时

借：医疗卫生支出

贷：库存物资—药品—药房

（3）因其他原因领用或发出库存物资，按照其实际成本

借：待摊支出

贷：库存物资

3.定期清查盘点

（1）盘盈按市场价格

借：库存物资

贷：其他收入

（2）盘亏、变质、毁损的库存物资冲销账面余额

借：库存现金/银行存款（可追偿）

其他支出（不可追偿）

贷：库存物资

三、待摊支出

增设新科目：“待摊支出”，核算基层医疗卫生机构为组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。（年末应无余额）

发生时：

借：待摊支出

贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等

期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标注进行分摊

借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出

贷：待摊支出

四、借入款

新旧主要变化：设置“借入款”科目

核算内容：借入的偿还期小于1年的款项，借入时：

借：银行存款

贷：借入款

支付利息时

借：其他支出

贷：银行存款

五、应缴款项

新旧主要变化：设置“应缴款项”，原科目“应缴超收款”，二者内容不同

核算内容：缴入国库、财政专户的款项，按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目，账务处理：

1.实行“收支两条线”管理的，与病人或医疗保险机构完成医疗款结算后，分别在期末或规定的上缴时间

借：待结算医疗款

贷：应缴款项——应缴医疗款款

2.出售、报废、毁损的固定资产，根据有关规定其变价收入需要上缴的

借：应缴款项——应缴医疗款款

贷：银行存款

六、应付职工薪酬

新旧主要变化：设置“应付职工薪酬”科目，取消“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目。

账务处理：

借：医疗卫生支出/待摊支出

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴）

银行存款（自发工资、财政实拨）

零余额账户用款额度

财政补助收入

七、应付社会保障费

新旧主要变化：核算范围比原制度规定范围大，包括代扣代交的住房公积金内容。

借：应付职工薪酬（个人）

医疗卫生支出（单位）

贷：应付社会保障费

八、应交税费

新旧主要变化：增设“应交税费”科目，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税等，印花税不需要预提应交税费，直接通过“其他支出”

借：应付职工薪酬（代扣代缴个人所得税）

其他支出（应交房产税、车船使用税等）

贷：应交税费