审计质量问题的研究及对策

谭 玲

（齐齐哈尔市审计局 黑龙江 齐齐哈尔 161006）

审计质量是审计工作的核心问题。全面提高审计质量，是更好地发挥审计监督作用，促进审计事业发展的关键所在。近年来，随着审计署六号令的全面推行，审计机关在审计质量方面均有较大的提高，但在实施过程中仍不同程度地存在一些问题，直接影响到审计执法质量，并造成审计风险，应引起重视和妥善解决。

一、审计质量存在的主要问题

（一）审计准备工作不够充分，方案不全面。缺乏深入调查研究，导致审计实施方案目标不明确，操作性和指导性不强，内容要素不全，审计方案确定的审计范围、内容、重点、步骤、方法和目标不相适应，审计重点不突出。

（二）审计实施不够真实，审计日记不完整。有些审计组成员不能按要求编写审计日记，或不能逐日编写日记，实施方案要求和分工情况在审计日记中不能明确体现，有的日记内容过于简单，不能如实完整地记录审计的全过程，审计组长未能对审计组成员的日记进行检查，对审计实施方案确定的审计目标是否实现，普遍未进行测试和记录，造成有些问题没有查深查透，事实不清，审计质量不高。

（三）审计定性不够准确，证据不充分。审计取证，编制审计工作底稿缺乏规范，随意性比较大，原始证据获取不够充分，应及时复印、拍照的证据没有及时获取，造成事后无法弥补，审计人员自行编制证明材料的现象普遍存在，有的取证过于简单，无法证实违纪行为。有的审计证据的获取手续不完整，日期、签字，印章不全，还有的审计证据之间、证据和底稿之间，底稿和方案之间不对应，甚至相互矛盾，因而，不具有客观性，相关性，充分性和合法性。

（四）审计报告不规范，综合分析不透彻。对审计事项的表述与审计工作底稿或证据不一致，有的报告文书不规范，要素不全，内容不完整，审计评价超范围，对审计时未涉及或与审计事项不相干的工作给予评价，缺乏针对性，可行性，导致审计报告的质量不高。

（五）审计决定不严谨，落实不到位。对处理处罚的法规依据与查出的问题性质不相符，不用相应的处理处罚依据，处理问题或轻或重，执法弹性过大，有的对被审计单位的罚款不注明缴款方式和最后执行期限，审计工作的有效性未能得到充分发挥。

二、审计质量问题产生的原因

影响审计质量的原因是多方面的，有主观的，也有客观的，有内部的，也有外部的。体现在审计体制，审计环境，审计规范，审计队伍，审计管理等方面。主要表现在以下五个方面：

一是审计人员质量风险意识淡薄。存在“为完成审计任务而审计”的应付思想，审计风险意识不强，质量意识不高，在一定程度上忽视了审计质量要求，表现为“重完成任务，轻视审计质量”，造成实施的审计项目精品少，影响了审计质量;有的审计人员急功近利的思想比较突出，片面追求大要案，忽视了全面审计，突出重点的工作方针，造成审计监督有死角，留下了风险隐患。

二是审计人员素质不完全适应工作需要。从审计人员知识结构来看，现有人员懂财务审计的多，掌握现代管理，科技知识，具有一定综合分析的复合性人才比较少。知识结构比较单一，计算机审计还没有得到广泛应用，整体上应对复杂工作局面的能力比较弱。在工作上，思维上的一些惯性还比较强，满足现状，不思进取。有的认为审计就是查账，比较习惯于单纯的会计思维，多层次、多视角地透视问题不够，缺少综合分析能力。

三是审计质量控制标准不明确。审计质量控制标准是审计质量控制的依据和审计业务的作业规范。近年来，在国家审计规范体系建设上，审计法律规范和职业道德规范建设取得了重大发展，但在审计质量控制标准建设方面，明显滞后，因而出现国家审计规范落后于社会审计审计规范，造成结果就是国家审计质量标准不明确，审计质量控制缺少遵循的依据。

四是审计质量责任制度不健全。审计质量控制标准是前提，建立和完善责任制是保障。审计质量管理制度包括审计复核制度，审计责任追究制度等。由于缺少这方面制度的制约，导致有的审计人员责任意识、风险意识不强，行为不规范，随意为之，一旦出现审计过错，责任无法落实到人，结果不了了之，形成不良循环。

五是审计质量管理工作力度不大。审计质量管理不严格是造成审计质量不高的直接原因，审计工作全过程质量控制不彻底也是一个重要原因，其表现为“三重三轻”有的“重审计实施，轻审计准备”，审计方案可操作性不强，审计实施与审计方案“两张皮”，造成审计目标不明确，重点不突出；有的“重审计问题、轻审计规范”，审计取证不齐全，工作底稿不规范，审计定性不准确；有的“重审计报告，轻决定落实”，造成审计走过场，审计监督作用不能充分发挥。

此外，还存在被审单位不配合，不提供真实会计资料。审计手段不强，缺少强制性和体制管理等方面的原因。

三、提高审计质量的具体措施

提高审计质量是一项系统工程，需要审计机关各部门共同努力，齐抓共管，需要全体审计人员扎实工作，奋发进取。围绕提升审计质量这个核心，着重抓好以下工作：

（一）坚持依法审计，客观公正的处理问题。依法审计是依法行政的必然要求，要履行好审计职责。一是要坚持原则，敢于审计，牢固树立法制观念和纪律意识，敢于如实揭露和反映问题，敢于依法处理问题，本着对国家负责，对人民负责，对法律负责的态度，依法处理违法违规问题。二是要实事求是，善于审计。将“依法审计”和“客观公正”有机结合起来，既要坚持从维护法律尊严的高度开展审计监督，依法揭露违法违规问题和经济犯罪行为，又要结合改革、发展和稳定的实际，实事求是地看待和处理问题。三是加强和完善审计和相关法律法规建设，为依法审计提供法律保障。

（二）贯彻全面审计、突出重点的工作方针。“全面审计”是基础，“突出重点”是关键，要抓住要害，查深查透。真正发挥审计监督的作用。一是要科学制定审计计划。制定计划时，要充分调查研究，明确审计目标，确定审计重点资金，重点内容和重点部位。二是要突出审计重点，以真实性审计为基础，抓住那些数额大、危害大的违纪违规问题，注重查处经济领域的重大违法犯罪案件。三是要强化综合分析，将社会经济发展的热点问题和领导关心的难点问题作为审计重点，切实把问题查深查透，弄清来龙去脉，前因后果，危害影响，努力提高审计质量水平。

（三）坚持以人为本，大力加强“人、法、技”建设工作。高质量的审计工作必然源自高素质的审计队伍。以人为本的核心在于加强干部的教育和培训。一是加强和改进思想政治工作，不断提高干部队伍的政治素质，增强从事审计工作的事业心和责任感，大力倡导热爱审计事业，忠于审计事业，始终保持开拓进取的精神状态。二是加强经济理论，审计业务、政策法规培训，不断提高审计人员政策法规，现代科技知识和计算机水平，倡导用辩证法的观点去分析解决工作中遇到的新情况、新问题，全力打造适应新形势发展需要的复合型审计人才。三是强化审计质量是审计工作的生命意识，提高贯彻执行审计规范的自觉性，增强审计人员规避审计风险的能力，严格执行审计准则。

（四）加强制度建设，抓好检查落实工作。一是加强审计规范体系建设，以科学发展观指导审计工作，提高审计准则的科学性和可操作性，制定相应的审计质量控制标准。二是加强审计质量控制制度建设，以审计责任追究为核心，建立和完善以审计复核、审计考核和审计责任追究为主体的审计质量控制体系。三是严格审计质量管理，实行审计全过程质量控制。如制定审计方案，要认真做好审前调查，科学合理的确定审计范围、审计内容、审计重点和审计目标等。编制审计工作底稿，要事实清楚，要素齐全，定性准确。编写审计报告要加强综合分析，坚持把查处问题与完善制度结合起来，提高审计成果的利用。

（五）创新方法和手段，提高审计工作水平。一是要坚持审计与审计调查相结合的工作方法，充分利用审计调查宏观性强，作用范围大、工作方式灵活的特点，积极开展多种形式的专项审计调查，为宏观决策提供依据、在更高层次上发挥审计监督作用。二是积极探索经济效益审计，坚持真实合法审计与效益审计并重。以揭露管理不善，决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失为重点，促进提高财政资金的管理水平和使用效益，维护国有资产安全。三是运用先进的审计技术方法，突破传统模式和习惯做法的影响，大力开展计算机审计，提高审计工作的科技含量，扩大审计覆盖面，挖掘审计深度，提高工作效率和质量。四是推广和完善审计抽样、内控测评、风险评估等审计方法，积极探索审计工作的新路子，全面提高审计工作水平，保证审计工作质量。