审计截至测试分析

何其红

一、审计具体目标之截止

审计目标包括审计总体目标和审计具体目标，审计具体目标是审计总体目标的具体化，决定进一步审计程序的内容，所以，具体审计目标对审计工作的重要性不言而喻。按照审计准则的规定，具体审计目标分为三类：与各类交易和事项相关的审计目标、与期末账户余额相关的审计目标和与列报相关的审计目标，截止是与各类交易和事项相关的审计目标之一。

所谓截止是指交易和事项已记录于正确的期间，如果交易或事项没有记入正确的期间，不论是将本期交易推到下期，还是将下期交易提到本期，均会引起报表项目金额的错报。所以在实质性程序中，为了完成此目标，需要注册会计师进行截止测试。截止测试的目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。

截止性测试是实质性程序中常用的一种具体审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。

二、截止测试的执行

1.结合测试项目，弄清每个项目截止测试的内涵

在审计执行中，应紧扣审计目标开展项目审计，这说明了审计目标的重要性，但对审计目标的理解不应机械，应该灵活深入。在不同的审计项目中，即使是同一个审计目标，在内容和具体表述上也会存在很大差异。鉴于此，注册会计师在执行截止测试时，应针对不同的审计项目，弄清楚每个项目截止测试的内涵与关键点，才能很好的完成每个项目的截止测试。

2.截止测试的方法

截止测试的基本方法是审查所审业务的凭证与记账的日期，判断它们归属期是否一致。下面以销售、存货等项目为例介绍截止测试的具体运用。

（1）销售的截止测试。销售截止测试的关键是检查发货日期、发票开具日期或者收款日期、记账日期是否归属于同一适当会计期间。围绕上述三个日期，在审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审记路线实施收入的截止测试。一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入。二是以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。三是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定收入是否已记入恰当的期间。

（2）存货的截止测试。存货截至测试的关键是检查实物量与价值量是否一致，应与存货监盘程序结合一起使用，所以存货截止测试主要关注的情况有两种：单到货未到和货到单未到。在审计实务中，可以采用两种方法进行存货截止测试。方法一：抽查资产负债表日前后几天的购货发票与其所附的验收报告、销货发票与货运文件等，核实每张购货发票均附有验收报告及每张销货发票均附有货运文件或出库凭证。此法是存货截止测试的主要方法。方法二：审阅验收部门的业务记录。凡是接近年底购入的贷物均需要查明其对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放或暂估入账。

三、截止测试应注意的问题

1.截止测试被广泛应用于许多会计报表项目的审计中

从具体审计目标的构成来看，截止目标属于与交易和事项相关的审计目标，而此类审计目标主要适用于利润表项目的审计，所以，收入进行截止测试的道理显而易见，因为它是利润表上的主要项目。而存货不是利润表上的项目，为什么也进行截止测试？不只存货，许多资产负债表上的项目都需要进行截止测试，原因在于与期末余额相关的审计目标只适用于期末余额测试，而期末余额也是由交易形成的。即使是资产负债表上的项目，涉及到一笔交易测试的，也适用于与交易和事项相关的审计目标。所以，不只利润表上的项目需要进行截至测试，大部分报表项目都需要进行截止测试，包括资产负债表上的项目。

2.存在或发生、完整性目标不能代替截止目标，截止测试在交易高估和低估测试完成后，仍要进行

存在或发生审计目标主要解决的是虚记问题，没发生的业务反映在了账簿中，就违反了该目标；完整性审计目标主要解决的是漏记问题，应该记录于账簿中的业务没有记录，则违反了完整性目标。如果是企业发生的业务，也记录与相关的账簿中了，只是记账时间不正确，则违背了截止目标。三个目标的内涵不同，不能相互代替。