试论新会计准则中公允价值的应用

姜金霞

公允价值一般是指在公平交易中，熟悉情况的当事人双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。根据新会计准则，公允价值在债务重组、企业合并、投资房地产后续计量与期末估值等方面有着非常广泛的应用，其影响亦非常深远。

一、新会计准则下公允价值运用中面临的问题

首先，生产要素市场还不够发达，市场运作不够规范。从公允价值的含义中我们可以看出，公允价值要求的是在公平交易中的价格。既然是公平的交易就要求必须存在一个比较发达的生产要素的流通市场，在这样市场中的价格才是公平的价格。但我国现实情况是生产要素市场还很不发达，市场经常受到了来自政府等多方面的不断干预，市场中的价格是一种非公平的价格，这就对公允价值的客观性产生不利的影响。

其次，会计准则的执行机制还不够健全，会计监管不够完善。近年来，我们在会计准则国际化的进程中取得了一定的成就，但是我们也注意到，这些会计准则的具体执行还存在诸多问题。目前我国有些企业由于内部或外部因素的驱动，没有按照符合商业惯例的规则来运作，也有一些企业甚至是公然作假，这样以来，适用于一般商业行为环境下的会计规则、方法就难以发挥其对经济的促进作用，反而可能阻碍经济的发展。不能有效执行会计标准的后果十分严重，不仅会对投资者造成直接的损失，而且还会使整个资本市场产生信用危机。《会计法》规定，在我国社会主义市场经济条件下，要建立健全单位内部会计监督、国家监督和社会监督三位一体的会计监督体系。只有对会计信息失真的企业和有关负责人、相关责任人严肃查处、依法处罚，才能真正起到惩戒作用，才能真正保证会计准则得到有效执行，会计准则的国际化才能真正实现。

再次，会计人员整体素质还不够高，专业培训不够系统。在新准则实行后，采用公允价值模式涉及到对资产的评估和重估问题，并且影响到多种会计要素在多种情况下的计量。这对我国会计人员的能力来说将是一个相当严峻的挑战。因为在新准则体系下的会计人员不但是报表的编制者，还应该是合格的评估师。这就需要财务人员提高素质，补充在评估方面的能力，需要系统地学习评估技术和知识。因为评估的综合性技术性很强，对专业能力有很高的要求。而目前我国大多数企业的会计人员对评估还知之甚少，所以在很长时间内还是主要由专业的评估师来估算会计计量所涉及的公允价值。

二、关于解决公允价值应用中问题的对策

首先，应当加快营造和谐的会计市场环境。市场环境是会计准则赖以生存的土壤，规范、成熟的市场才能促进会计准则的生根、发芽、开花、结果。而我国目前的市场状况不够规范，公平的交易环境尚在建立和完善过程中，企业之间交易不规范。货币市场、外汇市场和资本市场没有完全进行市场化运作，金融产品单一，衍生金融工具发展缓慢等。为了改善这种状况，（1）我们应加强法制建设，使市场经济发展步入依法治理的轨道，最终建立公平的交易环境。（2）应进一步完善公司法人治理，全面推行现代企业制度，做到产权明晰，责任明确。杜绝“自我交易行为”的发生，以提高会计信息的相关性、减少投资者损失，提高其对我国资本市场的信心、活跃我国资本市场。（3）资本市场、外汇市场应逐步实现市场化。

其次，应当完善会计准则执行机制，加大监管力度。在制定和完善相关法律法规，为公允价值的获取提供配套服务的同时，加快市场交易立法，建立公平、自由、诚信、公正的交易规则体系。提高市场监管的水平，搞好各项会计监管机制的建设：加强单位内部监督、社会监督和政府监督的会计监督制度，发挥会计监督三位一体的整体功效；明确界定财政、审计、证券、金融、税务、会计等监管的职能和作用，合理分工、明确责任，做到各司其职、严加监管。通过外部惩处机制和内在职业道德修养提高双重机制有效地保证会计和评估人员能够自觉按照公允价值进行确认、计量和报告。企业应设立相对独立的企业资产估价委员会，该委员会最好能够直接隶属于公司董事会或股东大会，以使公司管理当局或财务负责人无法干预企业的资产定价。

再次，应当提高会计人员的整体业务素质。我们要努力提高会计人员的业务能力，主要从两个方面进行：第一，加强会计人员的职业道德建设，提高思想境界。在强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计准则的基础上处理会计业务的同时，还要切实加强会计人员的诚信建设，牢固树立务实求真的职业操守。第二，加强对会计人员的业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出判断处理的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。