中小会计师事务所拓展非审计业务现状与对策

魏妍炘 刘 璐 杜巨玲

截至2010年底，我国会计师事务所超过7400家，执业注册会计师超过8.5万人，从业人员近30万人。但会计师事务所大多没有形成与经济发展相适应的品牌事务所，规模小而分散，其中中小型会计师事务所众多，同时由于人员素质以及其他原因，长期以来非审计业务收入在总收入中比例较低，主要的收入仍集中于传统的审计业务收入，因此行业内的竞争异常激烈。

一、中小会计师事务所拓展非审计业务存在的问题

（一）非审计业务与审计业务的利益权衡失调

审计业务与非审计业务利益分配难以分割。注册会计师向审计客户提供非审计服务，符合双方的各自利益。注册会计师在审计过程中能够比较全面地了解企业的内部结构、经营管理模式、经营风险、财务状况以及企业内部控制的设计与执行情况。在很大程度上审计业务和非审计业务是同时进行，相互作用的。非审计服务与审计服务在收费标准、工作量的分配、风险的承担等方面都存在一定的差异。以咨询业务为例，在会计师事务所内部，审计人员与咨询人员之间的利益分配就是不平衡的。

（二）非审计业务发展缺乏个性化

国内的中小会计师事务所没有形成与经济发展相适应的品牌所，很难与国际“四大”所相抗衡。同时会计服务社会化趋势客观需要事务所提供会计服务，包括传统会计与审计业务和管理咨询等非审计业务。随着经济的快速发展，非审计业务空间越来越大，目前这些高端业务往往由“四大”所垄断。中国会计业务社会化程度还相当低，远远不能适应现代化的需要，目前内地事务所收入中80%是审计收入，鉴于我国会计师事务所行业现状，应及时抓住机遇，主动分析客户需求，大力拓展非审计业务。

我国中小会计师事务所众多，且各事务所能力相当，这必然会导致社会资源浪费、有效资源缺乏的问题。一部分中小事务所虽然将非审计业务作为重要或主要的业务，并开展代理记账等业务外的管理咨询工作，但很零散而没有特色，即便在所在的地区市场内，对某一业务，也没有形成品牌。会计师事务所缺乏独有的技术优势，是现阶段大部分事务所业务拓展的最大阻碍。无法将自己某些独特的业务做成品牌，会计师事务所也无法获得稳定的收入。

（三）非审计业务拓展的多元化人才不足

非审计服务涉及知识面广，最为重要的是要有能提供高质量服务的人才。这不仅要求知识领域宽，而且需要有较强的沟通表达能力等综合素质。但是目前，我国会计师事务所尤其是中小会计师事务所执业人员普遍存在业务素质不高、学历层次低、知识结构单一的问题。优秀的专业人才更容易被大型知名的会计师事务所吸引，中小会计师事务所面临着招优秀人才难、留优秀人才难的境地。中小所开展非审计业务时，有时因审计业务占用了人力资源，无暇顾及或快捷地提供服务而引来客户的不满，导致逐渐失去市场。有些中小事务所虽有机会承接业务却因缺乏懂得熟练技术的人员而不敢承接，人才的缺乏直接限制中小所非审计服务的拓展，想做到个性化也几乎不可能。

二、正确处理非审计业务对策

（一）合理分配审计与非审计业务利益，专业化与多元化结合

对于中小会计师事务所来说，审计业务固然重要，非审计业务的发展也不可忽略。在两者兼顾的同时，会计师事务所内部需要公平对待所有执业人员，合理分配审计业务和非审计业务任务。针对传统审计业务和非审计业务盈利能力不同这一点，事务所在安排工作时，要尽量保持付出与所得的平衡，对于从事传统审计这类工作量较大却收入有限的人员，应给予相应的补助和奖励，保持他们工作的积极性；对于从事非审计业务这类相对轻松且收入灵活的人员，应对他们的所得有所控制，以免出现因收入差距过大而造成的内部问题。

（二）针对中小事务所特点量体裁衣，打造品牌事务所

由于中小会计师事务所人力资源、技术有限，在拓展业务时不可一网打尽，小而全的经营模式只会直接限制业务增长，造成收入增长速度下降。事务所应结合实际，根据现有的客户资源和人力资源，适当集中优势资源在某一个或几个业务上，为客户提供有差异化的产品和服务，争取成为这个服务领域的专家，扩大市场份额，最终形成自己的品牌。从长远来看，事务所的竞争必然是品牌的竞争。品牌不仅会给事务所带来声誉，同时也会带来高额的溢价收入。

（三）从事务所的服务本质出发，提供超价值的服务

在非审计服务领域，非审计服务是客户为了管理好公司让企业增值而主动需要的服务，需要的就是切实有效高质量的服务。事务所除了在提供的服务上精益求精，还可提供超价值的服务来留住客户，如售后服务。基于安徽省的一项研究调查表明，97.87%的中小事务所认为在权衡“成本—效益”的同时应坚持提供售后服务，97.87%的中小事务所认为售后服务对事务所创建品牌有影响。因此，中小事务所在提供高质量的服务的同时，也可提供一些超价值的服务，以此来取得客户的信任和支持。

（四）不断研究非审计业务，在学习中和事务所一起成长

目前，全国对非审计服务的研究还很少，对于非审计服务对审计独立性的影响也了解得不够深入。理论研究应当具有前瞻性，实践也需要理论进行指导。随着非审计服务的应运而发展，对这方面的理论研究的需求也会越来越多。中小会计事务所应该对非审计服务与审计独立性进行多方位的研究。只有不断地从实践中总结经验和教训，结合具体情况，正确处理好审计服务与非审计服务的关系，保持注册会计师的独立性，中小会计事务所才能在多元化经营中得到健康、长期、稳定的发展。

（五）注重人才，增强团队合作意识

中小会计师事务所要注重所需人才的培养与引进。既要培养复合型人才，也要根据事务所非审计业务发展方向引进专业人才。非审计业务非常宽泛，涉及的知识面宽广，需要对公司的产业结构、策略等各方面很熟悉，并且能够在多种环节和部门上提供有效的专业建议的人才。中小会计师事务所需要注重培养员工素质，建设好人才制度，吸引和留住优秀的复合型人才。一是要建立科学有效的教育和激励制度，吸引和培养高质量的人才，建立专门的人才队伍。二是要建立完善人才培训体制，加大后续教育力度，挖掘人的内在潜力。此外，事务所招聘人才时，不仅要注重审计人才，更要全面考虑综合素质，不断引进精通企业管理、税务、法律、管理心理学等方面的复合型人才。加强人力和技术资源的积累，逐步形成复合型的人才结构，为实现服务多元化和创建特色服务奠定基础。