会计信息化环境下房地产企业内部控制问题研究

张 清

房地产企业通过内部控制制度的执行可以有效的约束内部会计行为，确保房地产企业资产完整以及会计信息真实可靠，对于遏制在风险较高情况下，房地产企业可能存在的各种违法违规问题的发生，治理房地产企业会计信息失真至关重要。基于此，本文对会计信息化环境下房地产企业内部控制问题进行了研究，以期共同商榷。

一、会计信息化对房地产企业内部控制的影响

1.会计信息化对房地产企业内部控制环境的影响

在会计信息系统下，利用信息从事非法活动等的风险大大增加，特别是在房地产企业由于人员流动性高、资产价值高、类别多，该类风险更为突出。完善的会计信息化系统为房地产企业内外部治理机制的完善提供了便利。所以，需要加强会计信息建设和人员管理，提高员工的整体素质和道德，以减少房地产企业潜在的损失风险。同时会计信息化的全面的应用也使得会计人员能获取的信息量倍增，特别是在房地产企业市场面临内外复杂环境情况下，如何在复杂的信息中抓住重点，及时做出决策，这对企业会计人员提出了更高的要求。

2.对内部控制活动的影响

内控活动是指为确保管理层指示得以执行的政策和程序，其贯穿于房地产企业所有层次和部门。会计信息化系统实行的是流程化的管理，由于实现信息共享，打破了房地产企业原来职能部门以及各个项目部之间的界限，使房地产企业上下级之间可以更准确和更全面地实现信息沟通。由于控制活动必须根据企业的业务流程情况和关键控制点进行设置，而会计信息化极大的影响了企业财务的处理流程及关键控制点。因此，控制活动必然受到企业会计信息化的直接影响。会计信息化系统下建立了严格的授权责任体系，根据房地产企业的组织结构及员工的岗位责任，设置每位员工对系统的操作权限及信息的查询权限，可以保证企业的各项业务均是由被批准或被授权的员工执行，确保了内部控制的完整性以及执行有效性。

二、会计信息化条件下房地产企业内部控制面临的主要问题

1.新的授权方式危及内部控制的有效性

授权控制是最基本的内部控制手段之一。在手工会计系统中，一项经济业务由发生到形成相应的会计信息，要经过授权人员签章方可办理，通过较为清晰的签章痕迹，以及签章的仿造具有一定的难度，都能较好的防止会计舞弊发生。在会计信息化系统中，原来人与人之间的关系转化为人与计算机之间的联系，签章转化为授权文件和口令，而口令对于精通计算机知识的人来说根本算不上什么秘密，他们可以通过专业手段来获取口令，而且不留下什么痕迹。一旦口令被人偷看或窃取，便会带来巨大的隐患，从而造成经济损失。如果不能很好地解决新的授权方式带来的问题，就很难保证会计信息的真实性和准确性。

2.网络的开放环境侵蚀内部控制壁垒

会计信息化从本质上说是企业通过计算机手段改变会计信息收集、传送、处理、储存和输出的过程。在这个过程中会计信息化必然会受到人力、物力、资金等各方面因素的影响。房地产企业一旦启用了会计信息化系统，那么日常运营将更多的依赖于会计信息系统所提供的信息。如果会计信息系统的失效和崩溃，那么房地产企业的内部价格信息、建设成本以及推广销售等商业秘密等重要数据的丢失、泄露都将给企业带来巨大的损失。特别是在城市商圈范围内同时开盘的楼房，如果信息系统泄露，为企业销售推广带来不利的后果。同时，如果网络会计信息系统遭受“病毒”入侵或“黑客”攻击，将极大的危及企业会计信息的安全以及完整。所以，企业需根据网络技术的最新发展，定期评估系统的安全性和内部控制能力，努力把新技术给系统带来的风险降到最低。

3.会计工作范围扩大

会计信息化技术的运用使房地产企业会计业务处理范围变大，诸如网上支付、网上报税、网上采购、网上销售等等。在会计信息化条件下往往变成了一个部门或一个人去完成。会计部门的组成人员结构也发生变化，由原来的会计人员转变为由会计人员和计算机操作员、网络系统维护员、网络系统管理员等组成。由于房地产企业资金流量大，其资金安全性更显重要，因此，要保证企业会计系统对企业经济活动反映的正确可靠、达到企业内部控制目标，企业内部控制制度的范围和控制方法较原来系统将更加广泛和复杂。

三、会计信息化条件下内部控制的改进建议及措施

1.优化控制环境

控制环境在COSO报告中内部控制居于最重要位置，是其他控制要素的基础，结合我国房地产企业实际，应从以下几个方面对内部控制环境加以优化。一方面要加强房地产企业内部审计的作用。要提高审计的地位，审计部门要独立设置，并受单位主要领导直接管理，这样才能保证内部审计的独立性和权威性。内部控制也逐渐向内部控制评审、风险评估与防范等综合性审计的方向发展。另一方面要建立切实可行的激励政策。在会计信息化条件下，良好的人力资源政策、激励约束机制是企业内部控制执行有效性的关键。要加强会计人员诚信教育，不断提高会计人员道德水平也是会计信息化条件下内部控制有效的关键因素之一。

2.建立良好的控制活动

随着计算机在会计工作中的普遍应用，房地产企业的会计工作对计算机的依赖程度越来越高，在日常工作中，有关数据进入企业数据库之前，必须进行充分的检查，确保数据的精确性、完整性和合法性。在业务流程再造阶段就加以考虑信息技术的功效，针对房地产企业内部控制的关键环节和薄弱环节，建立一套完整规范的企业财务管理流程，以适应信息技术对企业会计工作的影响。再次，要加强软硬件与网络系统安全的控制，引入安全稽核机制，建立网络安全“防火墙”，以加强安全监控功能。通过对数据进行重新组合和对会计账套数据库进行加密，使业务数据只有在解密的条件下才能使用。

3.基于业务处理流程再造基础上的内部控制设计

房地产企业要建立不相容职务分离制度。系统初始化时设置普通用户、系统管理员、其他三种不同身份使用系统。普通用户进入系统后进行有限操作，一般限于一般的销售和会计人员；系统管理员负责维护系统的基础设置，但不能进行业务处理，一般限于专门的计算机管理人员。其他只能进行业务查询，而不能进行业务处理和系统维护，通过建立不相容职务分离制度，减少了会计舞弊发生的可能。其次，建立授权批准制度，按步骤、岗位设定一定的金额权限。如房屋销售的价格修改需要部门经理审批，在部门经理的任务列表中，就会出现这笔业务。如果超过金额限制，则部门经理无权进行处理，系统会根据设定的流程将业务提交给上级审批，按业务流程设置流转步骤，强化了企业的内部控制。再次，业务与会计协同化处理。会计处理不一定要待审批全部结束后再进行账务处理，而是可以在业务流转过程与会计协同化处理。这样就解决了会计处理的不准确性和会计信息的滞后性问题，同时也减轻了会计人员账务处理的随意性和提高了会计工作效率。