我国企业应收账款管理研究

周瑞卿

应收账款是企业销售商品、提供劳务或服务而形成的债权，包括应向客户收取的货款和代垫的运杂费。应收账款是企业重要的流动资产，是企业资本循环中的重要一环，其回收情况如何，直接影响到企业资金的周转速度和流动性，甚至影响到企业的安全。随着经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额普遍提高，应收账款的管理已经成了企业经营活动中日益重要的问题。

一、我国企业应收账款现状及形成原因

（一）应收账款现状

我国企业中，应收账款占流动资产的比例很高，有近六成的流动资产中含有10%以上的应收账款，有的企业甚至高达40%以上。据统计分析，发达国家的企业逾期应收账款总额一般不会高于10%，而我国的这一比例已经高达60%以上。而且大部分企业，应收账款呈逐年递增趋势。下表列举部分代表性企业近几年应收账款总额情况（单位：万元）

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截至8月31日，A股上市公司2011年半年报披露收官，沪深两市共有2246家A股上市公司公布了半年报。统计数据显示，A股市场今年上半年期末应收账款净额为1.49万亿元，较去年底大涨27%，同比涨幅更达34.38%。根据申万行业分类，在所有23个行业中，较去年底上涨的有22个行业，而全部行业均同比上涨。金融服务板块，房地产板块，化工板块及高铁概念板块应收账款增长尤其较快，应引起关注。

（二）应收账款形成的原因

1.市场竞争的激烈

随着市场竞争不断加剧，企业为了扩大销售，常常采用赊销即发放信用的方式去争取客户。但是赊销并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，致使企业资金更为紧张、资金周转不畅，影响企业的正常生产经营工作。

2.企业自身的问题

一方面是为了减少库存的要求。企业持有存货相应的要增加管理费、仓储费和保险费等开支，还有存货跌价的风险，因此企业总愿意把存货变成应收账款。另一方面是由于销售和收款的时间差距。企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。

二、企业应收账款管理存在的问题

（一）企业风险防范意识不强

企业为了扩大销售，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。还有一种情况是，在基本建设领域，施工单位为了中标，不惜垫资施工，而业主资金不能按期到位，甚至长期拖欠，最终将企业拖垮。

（二）内部控制制度不健全

目前相当一部分企业对建立内部监督不够重视，内部监督体系残缺不全、有关内容不够合理或流于形式，失去了应有的刚性和严厉性，不少企业没有设置内部审计机构。有的企业没有制度化的内部审计，严重影响了内部控制的有效性和执行力，损害了企业的利益。在实际工作当中，许多企业在进行信用销售前缺少必要的内部控制，并不对客户的信用等级和资信程度进行严格的审查，应收账款的管理制度形同虚设。

（三）应收账款日常管理不力

第一，应收账款管理滞后。应收账款发生后并没有做任何管理，企业坏账比率大幅上升。这种资金的不良循环，甚至给企业带来破产的威胁。第二，应收账款中的呆坏账确认不及时，给企业造成虚增资产的假象。第三，没有对应收账款进行辅助管理或仅按账龄进行辅助管理。对应收账款的辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时没有进行辅助管理。如果出现回款不畅，就不能满足管理需要，从而导致企业存在大量的逾期账款，不利于企业生产经营。

三、加强应收账款管理的措施

（一）增强企业自身竞争力，降低风险

1.提高产品市场竞争力

从源头控制，充分发挥企业自身优势，不断开发新产品，开辟新的市场，拉开与其它同类企业产品间的档次，增强市场竞争能力，使自己的产品成为畅销品，变被动为主动，使企业可以有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从根本上减少赊销行为，最大限度降低应收账款带来的困扰。

2.将应收账款转为应收票据来降低风险

由于应收票据具有很强的追索性，且到期前可以背书转让或贴现，能够在一定程度上降低风险损失。所以当客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开具承兑汇票以抵消其应收账款。另外还可以进行应收账款的无追索权让售。就是把应收账款作为商品卖给金融机构，从而将风险转移掉。还可以为特定的应收账款上保险。另外还可以设法取得第三方担保。当某客户被评价为高风险等级时，企业一般只与其进行现金的交易，但是如果有第三方愿意为其提高担保，承担连带责任的话，也应该考虑对其采用赊销，一旦发生损失，可以对第三方进行追讨。

（二）完善企业内部控制体系

1.建立应收账款的监控体系、预警机制

应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。财务部门对应收账款的分析管理，计提坏账准备金，计入当期费用。信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务，在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。

2.减少企业坏账的发生额

财务部门应该派专人对应收账款项目进行管理，定时分析结构、账龄等情况，及时同往来单位进行对账，以便及时了解应收账款的情况。企业要加强销售部门的管理，销售部门在同客户签订合同时，要保持严谨的态度，尽可能在合同中设置保护性条款。这样企业可以根据合同的规定享有自身的权利，以防信用欺诈现象的发生。

3.要加强对应收账款管理的监督

要发挥内部控制监督的作用，首先要完善企业的内部审计管理，内部审计可以检查企业的内部控制是否有效执行，能够随时检查应收账款有无异常现象，相关交易人员是否同客户相互勾结，破坏企业自身的利益。另外，也要发挥注册会计师审计的作用，通过他们的监督以及审计中发现的问题，及时给予企业积极的对策，保证企业经济利益。

4.健全内控制度，严格监控往来账目

按照财务管理内部牵制原则，在财务部门下可设立一个财务监察小组，由财务总监领导，配备专职的会计人员，负责有关营销往来业务的核算与监控，对每一笔应收账款都要进行分析与核算，以保证账账相符。健全应收账款的内控制度，努力形成一整套规范化的对应收账款的事前、事中和事后全过程控制程序，强化财务部门的管理与监控职能，使经营活动系统化、规范化。

（三）加强企业应收账款的日常监督

1.动态跟踪、分析，强化日常监督和管理

应收账款发生后，企业财务部门应每间隔一定时间，以文书、表格形式向有关业务部门、责任经办人员和企业领导传递应收账款的动态信息，最好是一月一次，督促和提醒上述有关人员及部门催收。对逾期未结清的应收账款通报的时间则应更短，这样既可使企业领导掌握应收账款的动态信息，也可时常提醒业务部门责任经办人员对已形成的应收账款进行催收，增强其责任感和压力感，杜绝由于互不通气导致到期不付、逾期不收的情况发生，以保证资金及时回笼。

2.及时清对，严格催收

建立责任中心，将催收业绩纳入绩效考核。建立以业务人员为主，财务监察人员为辅的催收欠款责任中心，将收回远期陈欠和控制坏账作为考核绩效标准，纳入销售人员与有关管理人员的绩效考核之中，增强销售人员对清理和催收陈账的积极性和主动性。

对于逾期应收账款应该加大追款力度或进行债务重组对于逾期应收账款，企业可以派专门管理人员加大追款力度，或者同客户进行沟通，在成本效益原则的基础上催收，保证企业损失降到最低。另外，在客户无力归还货款时，可以采取债务转股权的方式，采取债务重组的方式对客户进行入股，这样可以降低企业的损失，保证企业稳定发展。

[1]吴玉蓉.加强企业应收账款管理的思考[J].当代经济，2008年第5期.

[2]张俊杰.企业应收账款管理问题与对策.《合作经济与科技》，2009年13期.

[3]李会萍.我国上市公司应收账款管理的探讨.贵州大学学报，2011年3月.