企业货币资金内部管理与控制

　　[摘要]企业货币资金管理中存在很多问题，容易发生错弊，导致企业资金的流失，因此本文对企业货币资金管理中存在的问题提出了具体的控制措施，以确保货币资金合法有效。
　　[关键词]货币资金；管理；内部控制
　　[中图分类号]C913.68　[文献标识码]A　[文章编号]1005-6432(2010)35-0020-01
　　
　　根据《企业内部控制具体规范—货币资金》，货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。根据货币资金的收支使用范围，从企业资金安全角度分析，还应包括与货币资金相关的收支业务及其相关票据、印鉴的管理。
　　
　　1　企业货币资金管理中存在的问题
　　
　　1.1　现金收付业务中常见的错弊
　　(1)涂改现金收付凭证金额。财务人员使用各种手法更改发票或收据上的金额，贪污款项。
　　(2)撕毁票据、盗用凭证。财务人员对收入现金的票据撕毁，从而将票款侵吞；或用盗取或私人购买假发票向客户开具以隐匿现金。
　　(3)票据头尾不一致。发票等有关票据在出票时须一次填写，首尾一致，而有些人员将票据分开填写，即票据联和存根联不一致，造成多收少报或少支多报。
　　(4)虚开发票。财务人员利用职务上的便利条件，与外人串通，在购物时虚开发票，从而将多付的现金据为己有。
　　1.2　银行存款收付业务中常见的错弊。
　　(1)多头开户，截留公款。财务人员利用银行拉客户的机会，私自利用企业印鉴章在其他银行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款转移至私设的户头上。
　　(2)擅自提款或填票购物。财务人员擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留存根，不记账，将公款及实物据为己有。
　　(3)私自背书转让票据。财务人员将收到转账支票、汇票及银行本票等票据私自背书转让来达到侵吞、占有公款的目的。
　　(4)出借银行账户。财务人员将本单位的银行账户为其他单位办理收、付、转账业务，从中谋取私利。
　　
　　2　企业货币资金管理中问题产生的原因
　　
　　2.1　没有建立完善的内部会计控制制度或内部会计控制制度形同虚设。执行不力
　　根据现代企业管理理念，内部控制是单位为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和协调的方法、程序和措施，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。包括内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制是为了保护财产物资的安全完整、保证会计信息安全可靠和财务活动的合法性有关的控制；内部管理控制是为了实现企业的经营方针和经营目标，促进经营活动的经济性、效率性和效果性而建立的有关控制措施。没有内部会计控制，就不能保证财产物资的安全和完整。
　　2.2　随意任用会计人员.对会计人员任用资格审查不严
　　一些单位领导任用不具备会计从业资格的人员从事会计岗位；特别是一些小型企业，为了减少人员负担，聘用不懂本单位业务流程的人员从事会计工作；一些单位领导任用自己的亲属从事会计岗位，导致问题频繁发生。
　　2.3　没有很好地贯彻执行内部牵制制度
　　根据内部会计控制的要求，对企业不相容职务应采取内部牵制制度。不能由一个人同时承担，这样才能减少差错和弊端的发生，会计人员和出纳人员绝对不能由一人兼任，一些企业往往忽略了这一点。
　　2.4　对货币资金内部控制的监督检查不够
　　一些企业虽然制定了相应的内部控制制度，但事后对内部会计的监督检查的贯彻执行力度不够，流于形式，形同虚设。
　　
　　3　关于加强货币资金管理的思考
　　
　　3.1　严格职责分工，实行不相容职务分离
　　即将涉及货币资金不相容的职务分由不同人员担任，形成严密的内部牵制制度，钱、账、印鉴分管，以减少和降低货币管理上舞弊的可能性。
　　3.2　实行交易分开控制
　　即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，严格防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为，堵塞各种漏洞。
　　3.3　实施内部稽核控制
　　即设置内部稽核单位和人员，建立同部稽核制度，以加强对货币资金的管理和监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。
　　3.4　实施定期岗位轮换控制
　　即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。
　　3.5　货币资金收支审批权控制
　　企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和和工作要求。以减少越权处理业务带来的混乱。
　　3.6　货币资金安全控制
　　货币资金安全性控制的范围包括：现金、银行存款、其他货币资金。由于应收应付票据的变现能力较强，故也被纳入货币资金控制范围。主要方法有：
　　(1)账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点以确保企业资产安全的一种常见的控制方法。如编制银行存款余额调节表，对现金进行盘点核点日记账等方法，以保证货币资金的安全。
　　(2)库存现金限额控制。库存现金限额控制是利用核定企业每日货币资金余额，超过库存现金限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户，从而降低货币资金被盗风险的方法。利用这种方法还能高度集中货币资金统一使用。
　　(3)实物隔离控制。是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员接触实物的控制方法。如现金只能由出纳保管，银行承兑汇票只能由一人专管，否则将导致责任不清，不法分子很可能浑水摸鱼，侵占货币资金。同时还应采用合格的保险箱，选择安全的场所等保障措施，以确保货币资金实物安全。
　　3.7　货币资金的合法性控制
　　货币资金合法性控制针对的是货币资金的收入与支付。合法性控制一般都采用加大监督检查力度的方法。如对于业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证可一人复核；对于业务量大、单笔金额大的单位记账凭证应由两人复核，即增设复核会计，科长再复核。也可以通过加大内部审计监督力度以发现不合法的货币资金收付。或者通过公布举报电话、网站，从公众中取得不合法收付的线索。重点控制金额大的货币资金收付。
　　
　　4　小结
　　
　　货币资金是企业资产中流动性很强的一种资产，是企业进行生产经营活动不可或缺的条件，贯穿经济活动的全过程，其在流动和周转中实现增值和效益。因此，建立健全货币资金内部控制体系，合理和有效地使用资金，显得非常重要，有利于企业货币资金的管理和控制，使会计人员自觉遵守内部控制制度，杜绝贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为的发