浅析股份有限公司内部控制制度的现状及其改进策略

王开胜

摘要：随着社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立和日趋完善，再加上外部环境的压力和公司内部管理的需要，建立良好的行之有效的内部控制制度是提高股份有限公司经济效益和运作效率的重要保障。但从目前我国股份有限公司实行内部控制制度的客观环境来看，仍然存在很多问题和不足之处，从而阻碍了公司内部控制的有效运行。

关键词：股份有限公司；内部控制制度；原因；措施

随着社会主义市场经济体制和现代企业制度的日趋完善，再加上外部环境的压力和公司内部管理的需要，建立良好的行之有效的内部控制制度是提高股份有限公司運营效率的重要保障。股份有限公司的内部控制制度是为保护公司资金、资产的安全与完整，维护公司声誉，妥善进行危机管理，促进公司各项经营活动有效实施而制定的各种业务操作程序、管理方法与控制措施的总称。它是由公司董事会、管理层及全体员工共同参与的一项活动。它的建立为股份制有限公司的发展起到了不可替代的重要作用

一、股份有限公司内部控制制度的作用

1.保证公司经营目标的顺利实现

健全的内部控制制度能够对公司内部的各个职能部门和人员进行合理的分工、协调、监督、检查与考核。通过内部控制所规定的各种程序和手段，可以将公司内部各个职能部门和人员执行管理部门的方针政策、计划定额以及其他内部管理制度的情况反馈给公司管理部门，及时发现和纠正所出现的偏差，保证各项生产经营活动高效有序地进行，从而全面提高经济效益，实现各项预期目标。

2.保证财务会计信息的质量

财务会计工作涉及公司生产经营的各个方面，公司决策和日常管理所需要的信息绝大多数来自财务会计信息系统。内部控制制度通过制定和执行恰当的业务控制程序，科学、合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制，可以使会计活动得到有效的控制，避免差错和弊端的发生，从而可以保证财务会计信息的质量和水平。保证会计数据的正确性是内部控制最初的也是最重要的作用。

3.保证财产物资的安全完整

内部控制制度通过采取严格的控制措施，尤其是不相容职务的分离，使授权人与执行人、执行人与记账人以及保管、出纳与会计人员，总账与明细账记录人员得以分开，形成一种内部相互牵制的关系。同时，内部控制制度还规定实行限制接近财产和内部定期盘点核对等制度，使财产的收、付、存、用得到严密的控制，从而有效地防止和减少财产物资的损失浪费及贪污盗窃等问题的发生。

4.便于审计工作的开展

通过对内部控制制度的评价，有助于公司审计人员确定合理的审计程序，提高审计效率；有助于审计人员确定审计程序的实施程度，即确定审计的审查方法、抽查重点及审计范围等。此外，健全的内部控制制度还可以保证审计测试的质量，保证审计结果的可信度。

二、阻碍股份有限公司内部控制制度有效运行的主要原因

近年来，经过股份有限公司的多重努力，内部控制制度已在公司内得到了很好地执行和落实，但是从目前实行该制度的客观环境来看，仍然存在很多问题和不足之处，从而阻碍了公司内部控制的有效运行。究其原因，主要有以下几点：

1.资本市场环境不够成熟

从目前来看，我国资本市场的运行机制以及相应的法律、法规都有欠完善，非法谋取暴利的现象普遍存在，市场交易非常不规范。我国很多股份有限公司尤其是一些上市公司存在财务状况不佳，片面追求高额利润的现象，这部分公司超量占有资金，资金结构不合理，为了获得配股权，人为操纵净资产利润率，从而导致公司的会计信息严重失真，内部控制制度不能得到有效落实。

2.公司内部控制制度制定环节存在不足

目前，相当一部分股份有限公司对内部控制制度认识不足，对内控制的建设持冷漠态度，以传统经验代替现代化、规范化的管理手段和措施，根本没有建立科学、合理的内部控制制度。有的公司虽然建立了，但在其制定环节上明显存在不足，片面地认为内部控制就是对公司经营的某几个关键点进行控制，将公司的内部控制进行条块分割，没有形成全方位、多角度的内部控制制度。

3.公司内部控制制度执行不力

目前，虽然不少公司有一套内部控制制度，但是在实际运行过程中却经常“例外”甚至干脆不执行的现象。有些公司的内控制度形同虚设，在执行中有令不行；有些公司为了减少人工成本，追求低成本运作，把有些应该互相牵制的岗位进行了不合理的合并，没有专职人员和专门职能部门对公司的内控制执行情况进行监督和管理。

4.监督者缺乏监督意识

股份制有限公司内部的监督职能部门往往引不起公司领导层的重视，地位不高，因此，其作用发挥受到了很大的限制。有些公司的审计部门在监督审计情况时，当涉及到人情关系尤其是涉及到上级领导层时，往往是得过且过，睁一只眼闭一只眼，监督意识薄弱，监督力度不够。

5.人事管理不当，奖罚不分明

很多股份制有限公司比较注重销售、利润、毛利等经营成果的考核，但是将内控制执行情况列入考核范围的公司还是不多。因此，公司很难对内控制执行情况进行鉴别，从而做出合理的奖罚处理，再加上考核体系不合理，导致内控制很难有力地贯彻落实。

三、改进股份制有限公司内部控制制度的措施

1.建立真正的公司法人治理结构

在我国，要建立真正的公司法人治理结构，首先要突出董事会在完善内部控制体系过程中的核心作用，强化董事会在公司治理结构中的主导地位；其次，要建立独立董事制度，聘请国内外与管理有关的知名学者和专家作为独立董事，从实质上完善法人治理结构，使决策更趋完善，更加科学合理；再次是设立专门委员会，明确董事会内部分工，从而加强公司内部控制力度。

2.调整公司组织结构

股份有限公司要合理设计公司的组织结构，营造执行内控制的良好氛围。首先，要破除公司自上而下的等级制度，减少管理层次和管理跨度，减少信息传递和沟通交流的障碍；其次，公司要鼓励组织成员不依靠上级而自己作出决策，并对其负责，这样，就可以使组织变得更加敏捷和灵活，更具有创造性和弹性。

3.加强内部审计的监督力度

股份有限公司要提高审计部门的地位，将其设置高于其他职能部门，保证内部审计的权威性与独立性；同时还要将审计工作的主要职能从防弊查错转到对公司的管理做出比较和评价，进而能够提出管理意见上来；另外，审计部门要加强对内控制的遵守性和恰当性的检查力度，保证所有合理的内控制能够被有效执行，从而促进公司的经营管理。

4.加重出具错误会计信息的处罚力度

股份有限公司要加重出具错误会计信息的处罚力度，增加制造虚假会计信息的成本和代价，同时还要加强对犯错误的会计师事务所的处罚力度，从实际行动上督促注册会计师能加谨慎执业，保证其执业的独立性和规范性，为保证公司内控制的有效执行提供有效保障。

5.实行严格的控制活动

有效的控制活动可以提高公司的经营效率，降低公司的经营风险。科学、有效的控制活动要确保公司管理层的指令得以实现，帮助公司能够根据其自身特点和实际进行生产活动。公司对于内部控制活动的进行要先用书面形式给予详细的说明和解释，包括岗位分工、授权审批、部门协调等环节。公司要严格按照这些书面规定，逐步进行操作，如果遇到特殊情况，需经过高层领导的审议批准，方面实行其他有效程序。

6.提高公司人员的综合素质

在现代社会，股份有限公司的员工素质在一定程度上反映了公司的竞争力。股份有限公司在招揽人才时，必须要对其学历和能力进行综合考察，谨慎选取符合公司发展的人才。另外，还要不断加强员工的培训和教育，提高他们的综合素质。公司员工的素质提高了，就会营造一个良好、和谐、健康的工作氛围，员工的积极性和主动性也会得到极大提高，进而为公司内部控制制度的有效实施提供重要的保障。

我国的内控制度理论虽然是从国外引进的，但是经过我国多年的努力，还是取得了一定的成效，随着社会主义市场经济的发展，我国股份有限公司的内部控制制度会走上一个更高的台阶，为国民经济的发展做出更大的贡献!