试论如何完善企业内部控制制度

天威保变（合肥）变压器有限公司 谭群

一.前言

内部控制制度是人类社会生产力发展到一定阶段的产物。自从社会生产力的发展，出现了劳动者之间的分工和协作之后，就产生了管理的需要。社会生产力的进一步发展，劳动分工与协作越加精细，企业的规模日趋扩大，生产社会化程度越高，社会联系更加广泛，因而管理也显得愈加重要。一方面，企业必须对生产经营活动加以科学的计划和组织，使人力、物力、财力得到合理的配置和有效的利用；另一方面，企业必须加强对生产经营活动的控制和调节，明确企业内部各部门的职责权限，保证企业经营方针和目标的贯彻执行，及时发现纠正生产经营活功中出现的各种错误相偏差，使企业保持有秩序地进行生产经营的状态。为此，企业不仅要建立健全实现上述管理目标的业务处理方法、措施和程序，而且还要建立健全的保证实现上述管理目标的业务控制方法、措施和程序。

二.完善企业内部控制制度的必要性

企业内部控制制度是现代企业管理最重要、最关键、最基本的一种管理方式。企业内部控制制度的完善严密与否，关系到企业能否发展和生存的问题。如果一个企业没有一套完善而又严密的内部控制制度，必然会使组织混乱，弊病丛生；效率不高，效果甚差，效益不好，亏损严重，士气不振，危及企业生存与发展。实践证明，凡是一个企业经济效益很好，完成计划，实现预定经营目标，管理良好，创新能力、竞争能力、应变能力很强，经济发展正常的，都与实行了一直完善而又严密的内部控制制度有关。反之，一个企业弊病丛生，损失浪费严重，或效率不高，效益不好，不断亏损，不能生存和发展，这与内部控制制度不完善、不严密有关。同时，良好的企业内部控制制度可以有效落实企业各职能部门专业系统风险管理和流程控制，保障企业经营管理的安全性和财务信息的可靠性，在企业的日常经营运作中防范和化解各类风险，提高经营效率和盈利水平由此可见，一个企业的经营管理的成效，与内部控制制度的完善严密与否有着内在的联系。

三.如何完善企业内部控制制度

（1）企业董事会全面负责企业内部控制制度的制定、实施和完善。

企业董事会全面负责企业内部控制制度的制定、实施和完善，并定期对企业内部控制情况进行全面检查和效果评估。企业监事会全面负责监督企业内部控制制度的执行，对发现的内部控制缺陷，可责令企业整改。监事会向股东大会报告企业内部控制制度实施情况。企业经营管理层负责经营环节内部控制制度体系的建立、完善，全面推进企业内部控制制度的执行，检查企业部门和单位制定、实施各专项内部控制制度的情况。

（2）企业的内部控制活动应涵盖企业所有经营环节。

包括但不限于销售及收款、采购及付款、经营生产、固定资产管理、货币资金管理、关联交易管理、融资管理、对外投资管理、人力资源管理等。同时，企业应建立合同管理及印章管理、票据领用管理、预算管理、担保管理、职务授权和代理制度、信息披露管理及对控股子企业的管理制度。

（3）企业应加强资金的内部控制，实行募集资金与其他资金集中统一管理。

募集资金使用的内部控制应遵循规范、安全、高效、透明的原则，遵守承诺；其他资金的内部控制遵循规范、安全、合理、有效的原则，注重使用效益。

（4）既要有切实可行的控制措施，又要不断加强思想政治教育。

内部控制制度既是人们设计建立的，也是由人们去贯彻执行的，要发挥内部控制制度的功能，最重要的一条就是要提高人们的内部控制意识。所谓内部控制意识就是人们对控制观念的自觉认识。内部控制制度的各种措施、方法和程序，只能依靠人的行为去实现。具有高度控制意识的人们，就能正确有效地贯彻内部控制制度。否则，内部控制制度即使设计得完好无缺，也只能是纸上谈兵。因此，加强政治思想改育，提高人们的内部控制意识，是内部控制制度得以正确贯彻执行的重要保证。

（5）要进行成本效益分析，提高企业内部控制制度的效益。

企业实行内部控制制度必须讲求经济效益，即以较少控制成本最大限度地实现控制目标提高控制的效益。内部控制制度作为加强企业管理，保护财产安全，促进生产发展的工具，如其本身的消耗成本太子其实施所得到的利益的话，那么，它也就失去了自身存在的价值。因此要使内部控制制定实现其价值，必须进行成本效益分析，遵循以下要求：

①无论采取那种控制措施必须看它的控制收益是否大于控制成本，如果不能达到这一点就没有必要采取那种措施；

②有些控制目标可通过不断追加控制措施而达到越来越高的控制程度，就要考虑采取多少控制措施的时候，控制收益减去控制成本的值达到最大化；

③当控制收益难以确定时，应考虑在达到既定控制目标的前提下，如何使控制成本最小化。

（6）强化培训，提高技能。

人是生产力中最活跃的因素，任何一个好的制度和方法最终还是要由人去执行，否则再好的制度也难以发挥作用，成为一种摆设。组织内控人员参加省、市、区举办的内控资格员考试以及专业业务培训；通过一系列强化培训来提高内控人员业务技能与水平。同时，企业负责人要树立民主、科学决策，审慎决策意识，完善内部控制制度，理顺部门之间业务流程的有效衔接，建立行之有效的资产盘点和登记造册制度，使企业的财务管理、经济活动在规范、有效的轨道上运行。同时，要不断加强干部的日常管理教育，不断提高实际管理能力。作为一名管理干部，应具有高度的责任感、事业心；有较高的专业知识水干和较强的管理工作能力，有廉洁奉公、办事公道、平易近人的领导作风等，从而在群众中建立起较高的领导威信，以便实施有效的管理。

（7）企业内部控制制度应遵循全面性、制衡性、合理性、重要性、独立性等原则。

①全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及所属单位的各种业务和事项；

②制衡性原则。内部控制应当在治理机构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率；

③合理性原则。内部控制应与企业经营规模、业务范围、风险状况及所处环境相适应，以合理的成本实现内部控制目标；

④重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务和高风险领域；

⑤独立性原则。承担内部控制监督检查职能的部门应独立于其他部门。

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