会计信息失真及其治理——税收角度的分析

南京理工大学 范妙云

一、税收与会计的辩证关系

现代税收所调整的社会经济关系都是建立在不断变化的人类经济活动基础上的，其基本关系可以概括为：税收与会计服务对象具有内在一致性。会计是税收的微观基础，税收在法律与制度等宏观层面上影响制约会计发展。税收与会计都服从和服从于现代市场经济，在这共同的体制基础上运行、发展和创新，存在两种并存的趋势：一方面税收法规与会计制度必须适度分离；另一方面，两者的相互联系和制约制衡又更加紧密。

二、从税收角度分析会计信息失真的类型

（一）会计信息失真的概念

会计信息未能达到会计信息质量标准所要求的可靠性和客观性要求，所提供的信息不真实、不完整，没有如实反映会计主体经济活动或解释会计主体经济活动的实质，都可称为会计信息失真。

（二）会计信息失真从税收角度的四种基本类型

从税收角度来看，会计主体与纳税主体通常具有同一性，应税所得与会计利润运动方向均有一致性，会计利润的增减通常会导致应税所得的相应增减。基于这一认识，根据会计主体所采用会计处理手段与正常、合法方法的偏离值，以及因各种会计信息失真手段使用所导致的应税所得的增减，从税收角度对会计信息失真的类型进行一种理论模型上的描述。

（三）会计信息失真的二种特殊类型

1、税会差异型信息失真

由于税收法规与会计制度存在分离，会计主体有可能寻求对会计政策弹性的利用，所采用的手段虽然导致会计信息失真但并不影响应税所得，尽量避免虚增利润所付出的税收负担和现金流出。与前面四种会计信息失真不同，这种信息失真分布在X轴上，我们将其称为“税会差异型”失真。

2、客观性失真

除了上述五种类型的会计信息失真以外，还存在一种比较特殊的失真类型。即会计主体并没有采用违法的手段，也没有运用税收法规和会计规范弹性空间进行操纵的主观意图，所采用的手法是合法的，但仍然会造成会计信息失真，使应税所得与真实值发生偏离，可称之为“客观性失真”。

三、以上市公司为例，分析会计信息失真的特点及识别

通过对2002—2005年受中国监证会查处的上市公司会计信息失真案例进行分析，发现受处罚的54户上市公司所采用的偏离正常会计处理的手段主要有以下六种：伪造交易及编造虚假记账依据、违规确认收入和摊提费用、为关联企业担保、关联企业无偿占用资金、构造交易、账外经营。其中前四种是比较普遍的，占90.8%。

四、从税收角度分析会计信息失真的治理

（一）加强税法与会计准则制定机构的合作

要解决企业为减少纳税调整核算而造成的会计信息失真问题，关键在于解决税法和会计准则相关规定不一致的问题，尤其是2007年开始在上市公司范围内实施的新会计准则，更是加剧了二者之间差异的程度。实际上虽然会计准则和税法在制定目的上存在差异，但是还是有利益交叉点的。

（二）深化税制改革，完善现行税法

税收筹划往往是针对税法等相关法规的漏洞进行的，本身是一种不合理，但是合法的行为，要对其加以约束，关键在于税法自身的完善。因此通过从法律的角度重新构建税法体系，建立完善、规范现代的税法体系，克服我国现行税法存在的种种弊端，努力实现税收管理的现代化和法治化，逐步达到依法治税的目标，借助法的功能，更好地发挥税收应有的作用，这样以来最大限度的减少税法漏洞，在保证国家税源的同时，也在一定程度上遏制了税收筹划带来的会计信息失真问题。

（三）加大对偷漏税行为的执法力度

当前我国企业偷漏税的情况的严重，重要原因是法律对偷漏税的惩罚不足，实践中执法不力，企业违法、违规行为的成本较低，很多企业不会再费尽心思采取税收筹划行为，而直接将税收筹划行为异化为偷逃税行为。因此应加强税务征管和稽查工作，对有不良纳税行为纪录的企业应重点稽查，一旦发现有偷逃税现象，即依照征管法严肃处理。同时还应强化公、检、法、工商、银行等相关部门的协调配合工作，该补就补，该罚就罚。

五、现代税收和会计关系的进一步优化

面对新时期国内外形式的变化，面对新时期发展改革的重任，我们必须进一步明确一个良好的会计制度对社会主义市场经济体系完善与国家经济发展的重要性，必须明确一个合理的税收与会计关系对于保证会计信息质量和会计行业公信了的重要性，必须明确一个必要的税收制约对治理与防范会计信息失真失真现象的重要性，而要做的这些，必须坚持税收与会计关系的进一步优化，准备把握新时期税收与会计发展的新特点，通过同时协调地加快税收制度与会计制度的改革来保证会计信息的质量，促进社会主义市场经济体系的完善和经济的健康发展。

六、结束语

在现代世界市场经济条件下，治理会计信息失真是一个长期而艰巨的任务，基于税收角度对会计信息失真的分析是一个全新的角度，从交叉学科视野来分析会计信息失真的原因将有助于对这一现代“顽症”的治理。因此，我们要对这一问题有充分而清醒的认识，必须从源头抓起，逐步建立起切实可行的机制，理顺会计信息市场中的各种关系，协调好税收和会计错综复杂的关系，确保会计信息的真实性，从而促进我国会计工作的健康发展。

[1]邓力平，邓永勤.企业会计信息失真及其治理：税收角度的研究[M].

北京：中国财政经济出版社，2007.

[2]仇俊林，范晓阳.企业会计信息失真问题研究[M].北京：人民出版社，2006.

[3]苏毓敏.会计信息失真及其治理[J].财会研究,2007