关于上市公司审计独立性的思考

昆明世博园股份有限公司 李磊

一、前言

审计是社会经济发展到一定阶段的产物，当生产资料的所有权与其经营权或管理权分离时，出现了授权或委托经营、管理而发生的经济责任关系。这种由经营者或管理者向所有者承担的经济责任。只有经过与责任双方不存在经济利害关系的人员，由所有者授权或委托而独立地进行审查和评价.才能确定经营者或管理者是否履行经济责任，这就产生了审计，因而，基于经济责任关系而产生审计关系，发生审计行为。审计是对被审单位的经济活动所进行的监督、评价和鉴证。随着生产力的发展，尤其是进入市场经济以后，经济责任关系成为市场经济中组织生产经营活动的纽带，对经济责任关系进行客观地监督、评价和鉴证的要求与日俱增，由此可见，对企业各项经济活动的审计在整个审计工作中占有重要的地位，是审计工作的主要内容。

美国安然事件及我国银广厦事件的发生,使注册会计师的形象一落千丈,整个行业陷入严重的信誉危机,审计独立性受到人们的质疑。如何提高上市公司审计的独立性也成为业内讨论的焦点。本文就此进行探讨。

二、坚持上市公司审计独立性的必要性

“审计是独立检查会计帐监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。”在这个简明审计定义的短短二十多个字中，审计的独立性被放在了最前面。而在国家审计的五项基本原则中，“独立审计原则”被放在了“依法审计原则”之后的第二位。在其之后才分别是“客观公正原则，职业谨慎原则和廉洁奉公原则”。这也可以充分可以看出审计独立性的重要性。

审计的独立性主要体现在三个方面,即审计机构的独立性、控制审查过程的独立性、审计结论的独立性。审计的独立性,有利于审计的业务开展。审计的独立性,有利于审计职能作用的发挥。

三、上市公司审计独立性存在的问题

注册会计师担负着监督上市公司财政资金使用的重要职责。目前会计审计市场僧多粥少，会计师事务所之间竞争相当激烈。从自身经济利益考虑，会计师事务所和注册会计师完全可能为上市公司提供一切服务，包括合法的或违法的服务。比如，华源制药试图在产业转型和资产重组中解决和消化历史遗留问题，注册会计师如果出具保留意见或否定意见的会计审计报告，事务所便会失去客户和收入，而上市公司可以更换会计师事务所轻易达到它的目的。在面临生存和违反职业道德的两难选择中，注册会计师出于自身的生存问题更倾向于选择前者。

同时，不少会计师事务所在执业时受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱。有些政府部门为了部门或地方利益，搞部门垄断、地区封锁，行政干预事务所现象继续存在。如，某些政府主管部门对外地特别是沿海地区的事务所存在着一定的歧视，限制到本地执业；有些政府部门强行指定企业年报必须到某某事务所会计审计等。而一些被会计审计单位也往往借助于行政权力，对事务所施加压力，影响会计审计意见。一旦行业、地区利益与其他利益发生矛盾，会计师事务所难以摆脱所属行业或地域部门自身利益的束缚，客观公正的天平就会发生倾斜，迫于本身生存需要，不得不屈从于政府的压力，注册会计师的会计审计独立性就无从谈起了。

此外，从现行法律规定来看，当发现有正在进行的严重违反财经法规、严重损失浪费的行为和出现阻挠、妨碍审计工作以及拒绝提供有关资料的情况，内审人员只有经部门或单位负责人同意后，才能做出一些临时性的决定。那么对于内审人员而言由于缺乏必要的职权，发现问题后不能当机立断，立即解决，而是取决于部门或单位负责人的意志，在一定程度上也使内审工作的客观性和公正性大打折扣。

四、如何完善上市公司审计独立性

（1）加强行业自律

注册会计师协会要充分发挥行业自律组织的作用，加强行业自律，建立健全“注册会计师行业城信档案”，并将诚信档案向社会公开备查，要向社会提供注册会计师证书鉴定核查服务，坚决清理注册会计师兼职和挂名等现象.加强对注册会计师的后续教育上作，配合财政局建立“电子化报备系统”，实行质量复核制度，完善自律机制，加强自律性惩戒等。

会计师事务所要加强从业人员的思想政治教育、职业道德教育和业务培训工作，要依据有关法律法规，制订完善执业质量责任制度、逐级复核制度、议事制度、财务制度和分配制度等内部管理制度，严格执业行为，自觉拒绝竞相压价等不正当竞争方式，不断提高执业水平。今后财政部门要重点强化对会计师事务所会计审计质量的行政监督，充分利用注册会计师会计审计的辐射作用，在更高层次上实现对企业会计信息质量的监督，提高会计监督的效率和效果.形成会计监管的长效机制。

（2）严厉打击造假行为

政府监管重在监控和预防.有关部门要研究和建立全国会计师事务所和注册合计师监控分析机制，重点跟踪会计师事务所为上市公司出具的会计审计报告，实现对会计师事务所的及时监控和分析评价。对会计信息严重失真的单位，以及明知故犯、暗箱操作、出具虚假报告甚至与单位通同作弊的会计师事务所和注册会计师，要依法实行行政处罚；对触犯刑律的，要及时移交司法机关处理。

（3）保持审计人员的独立性

在分配工作任务和指派审计人员时,应避免实际的和可能出现的利益冲突和偏见。进一步提高审计人员素质。建立审计人员的后续教育制度，提高审计人员的业务技能，增强审计人员遵守职业道德的自觉性和敬业精神。

（4）加强社会监督

有关监管部门要面向社会建立举报制度，及时处理投诉举报的案件。对经查实的投诉，对举报人进行保护和奖励。充分利用报纸、杂志、电视、网络等新闻媒体，及时反映监管动态，接受新闻媒体监督。可选择重大违法违规案件的行政处罚，通过新闻媒体向社会曝光，增强政府监督的影响力、震慑力，扩大监管的社会效果，达到严惩少数、教育多数的目的。

（5）完善公司治理结构，提高内部审计的独立性

公司治理的本质是规范公司各利益相关者之间的一种契约关系。治理结构比较完善的公司（尤其是上市公司）一般设有股东大会、董事会和监事会，董事会下设董事会审计委员会，该机构直接对董事会负责。审计委员会成员全部由董事组成，独立董事占多数且至少应有一名独立董事是会计专业人才。直接由董事会垂直管理使得内审机构有足够的权力行使职责，在一定程度上保证了内审的独立性。比如使内审机构的负责人和财务经理处在同一个层次上，形成权力制约。也可以在监事会下设审计委员会，内部审计隶属于监事会也可以充分保证其独立性。监事会由股东大会选举产生，代表股东大会对董事和经理的财务活动进行监督，并对股东大会负责。监事会与董事会处于同一层次上，可以保证内审机构的独立性。

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