会计执业环境对涉外企业会计核算的影响研究

2010-10-09江西省煤田地质局龙健

财经界(学术版) 2010年9期

江西省煤田地质局龙健

一、前言

经济越发展,会计越重要,尤其是涉外企业,会计的作用更不容忽视,针对政府有关行政部门乏力、脱节,外商投资企业改革不配套,会计队伍建设薄弱等提出了若干对策。建议政府从法治、监控、服务、教育方面大力介入,企业从选、配、评、储方面管好会计人员,会计人员从自身职业道德、政策业务水平、观念改变入手,共同为创造一个完善的执业环境而努力。

二、涉外企业会计执业现状

1、外贸出口业务

鉴于外贸出口业务比较复杂,核算事项也较多,一些新批准经营出口业务的企业执行会计制度有一定的难度。有必要在会计制度上增加一些核算内容,以规范会计行为保证会计核算的真实,根据会计制度规定的 “一致性、可比性、客观性”等基本原则,对外贸业务的会计核算应该统一,使核算口径一致。避免因理解上的不同而造成核算口径不一 ,计算有误 ,甚至于差错百出。

2、涉外企业财务管理面临的主要问题

（1）政治风险问题。与国内企业不同的是,涉外企业的财务决策人在制定财务决策时,还要面对复杂的政治环境带来的风险问题。政治风险是因东道国发生政治事件以及东道国与母国甚至第三国政治关系发生变化以及由此而引起的对涉外企业价值产生影响的可能性。它的存在不仅影响到涉外企业的经营成效,而且影响到企业资产的安全。这类政治风险是涉外企业独有的。

（2）外汇风险问题。外汇风险问题主要来自于汇率变动风险及外汇管制带来的风险。具体可以分为三大类：交易风险、会计风险和经济风险。其中,交易风险的发生是因为用外币计价的债权或债务,因为到期结算的汇率与交易发生时的汇率不同而导致兑换盈余或亏损。而会计风险主要是因为将国外子公司以外币编制的财务报表在换算成母国货币财务报表时,因为交易日汇率与换算日汇率不同,而发生兑换的损益。随着社会主义市场经济的建立和发展，涉外企业如雨后春笋般地在各地发展，特别是各地为了吸引更多的涉外企业来投资，而制定了许多的优惠政策，这对税收管理也随之带来了一定的难度。

3、增值税抵减

外贸企业进料加工复出口增值税抵减差额的处理我国税法对进料加工复出口的进口材料实行海关登记备查制度,企业进口材料应缴增值税一般不需实际缴纳,而是由海关和国税部门进行登记后留待利用该进口材料生产的产品复出口时,直接抵减出口退税。由于海关对进口材料的数量、成本监管比较严格,在进口登记与核销抵税中,价款额的核实冲减一般不会出现问题,但在我国多种出口退税率并存的情况下,进口材料经加工成产品后,出口退税率与进口材料应缴增值税率相比发生变化则是可能的,由此带来欠缴增值税大于抵减的应收出口退税的差额,是冲减进口材料的销售成本,还是冲减出口产品的销售成本,实务中做法不一。

4、投资收益和专项应付款解决的分歧问题

一是投资收益（损失）分歧问题。主要是企业执行政策不一，而不是国家政策有漏洞。对投资收益必须还原为税前利润计算，被投资方的亏损严格按照规定就地弥补；二是专项应付款（补贴收入）有分歧问题，专项应付款只要做到“专款专用”就没有问题。实际上是国家的税收政策规定很多，各类业务发展很快，不能随时出台新规定。专项应付款拨款分批到位后，既有研究时间，更有生产时间，往往跨年度。这样按照收到时间计入补贴收入征收企业所得税，到次年，除了个别企业有资金可以互补外，小企业、新办企业就无力开展研究和生产，特别是财政部、科技部联合下文拨付相关企业的创新基金，都是科技部与相关企业签订研发合同后发生的资助项目，合同规定，研究生产后有结余的上交科技部。科技部本是放水养鱼，如果税务机关按照补贴收入征税，等于是欲速则不达。因为，企业研究成功，新产品出来形成生产力，自然就有税可缴。所以，建议国家税务总局出台补充规定，完善措施，支持企业发展，真正做到放水养鱼。

三、影响执业环境的因素分析

调查分析表明,导致外商投资企业会计执业质量下降及执业环境恶化的原因很多。

1.改革措施不配套影响着会计政策的连贯性,使会计人员对新事物的监控有心无力

20年来,国家为振兴经济、增强国力,出台了许多改革措施,然而,受经验及能力所限,许多措施顾此失彼,涉外企业改革的核心问题——产权的划分与经营管理方式的确定不能一步到位；因约束机制未建立,承包制在经历了短暂的辉煌后,变得面目全非。

2.国家工商、财政、税务、审计等部门行政脱节和执法不严,使会计工作失去正常的外在压力和良好的外部环境

由于分工不同,“工商管执照,财政管人,税务管钱,审计管帐”。此外,各部门在各自职责范围内执法不严、自律不强也使企业会计工作受到影响。如税务部门在征管制度改革过程中未衔接好新旧制度,人员素质的提高速度过慢,财政部门对会计工作只出政策不管落实,审计机关的地方保护主义及社会审计执业环境的不理想等等,都在很大程度上影响了涉外企业会计执业质量。而有的企业主管部门执行内外两套政策,更是纵容了所属企业的舞弊行为,其通风报信、掩护、担保等措施使企业会计做假帐有恃无恐。

三、改善执业环境的对策

毋庸置疑,改善涉外企业会计执业环境,提高会计执业质量,对国家、对企业、对会计职业而言都是一件意义非常重大的事情。要改善当前中小企业会计执业环境,须从以下几方面入手：

1.政府应大力介入,创造一个良好的外部环境

会计人员收集的信息相当一部分源于外部，处理后的信息大部分为外部所用,因而外部环境的好坏是决定会计执业质量的首要条件。政府应高度重视中小企业会计执业环境,加强涉外企业的会计管理工作。加强法治宣传，修改补充完善现有财会法规制度。

2.企业应端正态度,提高认识,转变观念,积极创造一个健康的会计执业内部环境

作为一个经济实体,企业在发展提高的过程中必须充分认识到会计工作作为经营管理中一项极其重要、综合性最强的活动,具有不可替代性。如抱着对外舞弊的心理误导会计工作,在一时得逞的同时必然会带来副作用,有的企业会计人员因此而对内舞弊,终会“搬起石头砸自己的脚 ”。

3.会计人员应自觉维护执业环境

良好的执业环境来之不易,如不加以珍惜,会使一切努力付诸流水。会计人员应自觉从以下几方面维护执业环境：

第一，讲究职业道德,坚决同各种不良现象作斗争,维护财会法规的尊严即是维护职业的荣誉,抵制假帐即是保护执业环境。

第二，自觉提高政策业务水平,适应会计改革的需要。与国际惯例靠拢的改革趋势要求会计人员应具备更多更新的知识和本领,如不及时更新知识必将破坏执业环境并最终被淘汰出局。

第三，转变观念、搞好服务。会计人员应认识到并非只有在大企业才能施展才华,中小企业也有广阔的天地；国企吸引力大,私企也许更易开展工作。不论工作环境如何,会计人员都应兢兢业业,在做好份内事的同时,主动利用手中得天独厚的信息资源为提高企业经济效益献计献策。

4、提升会计师事务所在涉外税收管理中的地位和作用

作为社会性中介机构的会计师事务所及注册会计师，不仅有为客户服务的功能，也有依法审计，维护国家利益的义务。现行税法也对注册会计师的地位与作用进行了肯定，但现在的注册会计师素质良莠不齐，提供的查账报告往往毫无质量可言。国家应加强对注册会计师行业的管理，重点落实对违规及失职行为的处罚措施。充分地发挥会计师事务所的作用，不仅可以部分地弥补我国目前税务人员不足、素质不高的问题，而且能更好地收到提高征管工作质量的效果。