路桥施工企业实施全面预算管理的重点与难点分析

2010-10-09湖南路桥建设集团公司徐迎春

财经界(学术版) 2010年9期

湖南路桥建设集团公司徐迎春

全面预算管理是路桥施工企业广泛采用的科学管理工具。通过预算目标的分解、编制、汇总与审核、执行与调整、评价与考核，将对企业起到规划发展、协调行动、沟通认识、控制经营与激励业绩等方面的作用。路桥施工企业通过实施全面预算管理，适应市场变化，防范经营风险，在推行的过程中逐步转变管理层和员工的观念，带动企业内部管理水平的全面提升。

一、路桥施工企业实施全面预算管理的总体要求

路桥施工企业是专门承担公路交通道路、桥梁工程施工的大型建筑企业，有着自己显著的生产经营特点和管理要求，主要表现在:产品的固定性决定生产经营的流动性;产品的多样性决定生产的单件性，要求管理具有针对性和灵活性，决定企业采用项目法施工的管理模式;单件产品金额巨大、资金需求量大，需求不均衡。生产周期的长期性、涉及面广，需要实施全过程的控制管理。

施工企业的全面预算管理与一般企业的全面预算管理相比体现了以下的特征：一是更为复杂的预算组织体系；二是更为综合的预算管理目标；三是具有更强的战略指导性；四是有更强的系统性和权变性；五是更为综合和细化的绩效评价体系。

路桥施工企业成功实施全面预算管理，要求其全面预算管理的模式适应其生产经营管理的特点，具体来说，路桥施工企业全面预算管理应具备以下要求：

（1）在企业矩阵式组织结构的基础上构建全面预算管理的组织体系，重点是确定包括各职能部门、各生产要素管理部门和各个施工项目以及施工项目内部各责任中心在内的全面预算执行组织体系。

（2）工程项目是企业最重要和最基本的经济单位，因而企业全面预算管理的重点控制对象为每一个施工项目，各级预算的编制均是针对每个施工项目，要求每个施工项目都必须实行预算控制。

（3）针对路桥施工生产周期长、影响因素多、较为复杂的特点，全面预算目标体系和考评指标体系的建立应以目标利润为中心，兼有财务指标与非财务指标，并尽可能使其量化。

（4）针对路桥施工项目分散、施工地点远离管理层的特点，应加强全面预算监控，完善全面预算调整环节，建立预警机制和预算执行信息反馈制度。

二、路桥施工企业实施全面预算管理的重点及解决思路

全面预算管理是“全员、全额、全程”的全面管理，因而可以说确定预算管理的重点是有效实施全面预算管理的前提。路桥施工企业需要根据自身生产经营特点确定全面预算管理的重点。本文通过引入价值链分析法，确定企业全面预算管理的重点内容和解决思路。

2.1、路桥施工企业价值链的分析

从路桥施工企业生产经营的特点可以看出，工程项目是路桥施工企业的根本和核心。工程项目的施工生产是路桥施工企业基本价值活动中创造企业价值和利润的最主要和重要的价值活动，具体地说其核心价值活动在于公路桥梁工程项目施工过程中的施工组织设计、施工资源准备和施工现场控制等环节。如何完成好这些业务环节是控制工程成本的关键，因为从成本构成要素方面考虑，施工企业工程项目核算的重点是材料费、机械使用费和旬接费用上，材料费用占工程成本的较大比重，一般为60%-70%，机械使用费在成本费的比重一般为15%-20%。

经过对施工企业的价值链的分析，在进行施工企业全面预算管理实施方案的设计时，首先须对工程施工管理的各个业务流程环节与作业方式进行合理性探讨，以企业长期发展战略需要为出发点，以价值增值流程的再设计为中心，提出流程改进和优化方案。特别是对占工程成本比率较大的项目材料的采购流程、施工生产流程加以关注，尽量减少流程环节的不可控成本的影响因素。

2.2 路桥施工企业实施全面预算管理的重点及解决思路

通过以上分析，可以确定施工企业全面预算管理的重点内容在于包括工程结算预算、项目毛利预算、工程现金流量预算及工程项目利润预算在内的工程项目的预算，应重点针对工程结算收入、工程成本、工程间接费用、工程人工费、工程机械使用费、项目内部作业成本等各个预算项目采用科学合理的编制方法和具体详细的编制依据。同时，施工企业在构建全面预算管理的组织结构时，应按照工程项目运行规律的要求，运用价值链分析法来分析和研究工程项目的业务流程和作业方式，在此基础上优化业务流程，再造作业方式，以流程为导向，以作业为基本单位来构建项目基层预算组织，划分各级预算责任中心的责权利，设置高效运行的预算组织结构，从而为全面预算管理建立强健的组织保障机制。

三、路桥施工企业全面预算管理的难点及解决思路

3.1 关于路桥施工企业全面预算编制难点及其解决思路

全面预算的编制是否具有准确性是全面预算管理首要解决的一个重要难题。施工企业如果单以传统会计核算按成本费用的经济性质划分的人工费、机械费、材料费、其他直接费、间接费用等成本费用项目作为全面预算编制的基础和项目显然不够准确和详细，最终影响全面预算实施的效果。例如在机械化施工程度较高的大型机械化路桥施工企业中，施工机械费用占总成本比重约达60%-70%，如何在各分部分项工程中科学合理地分配施工机械费成为预算成本控制的难点和关键问题。在路桥施工企业全面预算管理方案设计过程中，应综合运用作业基础预算理论，利用作业成本管理取得的信息作为编制预算的基础，以提高预算的精确性和科学性，增强实际成本与预算成本的可比性，解决路桥施工企业预算编制粗糙和预算执行偏差的难题。

例如，在路基土石方工程的预算过程中，根据工程量清单所列，把路基土石方工程分为清理现场、挖除树木、挖除树根、拆除结构物、挖土方、挖石方、挖除非适用材料、换填土、利用土方、利用石方、土工格栅、结构物台回填、软土地基处理、借方超运等工程细目。预算过程包括:

①根据工程量清单所列的工程细目来区分和合并作业，确定作业中心;

②研究和制定工程的施工方案、施工方法和施工进度计划，以确定完成每个作业所需的工程量;

③根据现行的公路工程概预算定额和市场调研结果，选定工资、材料、机械及其他的预算费率，计算人工费、机械费、材料费等各项资源费用总额;

④ 以工日数、材料耗用量、周转材料周转次数、机械台班费等作为成本动因率分配人工费、机械费、材料费等资源费用总额，从而计算出各个工程细目的工程总价;

⑤把各工程细目的工程总价逐项累加，汇总得出路基土石方工程的工程计划成本，即该路基上石方工程在全面预算编制表中的预算控制数。

3.2 关于全面预算目标体系和考评指标体系完整性的难点及其解决思路

这是路桥施工企业全面预算的另一难题，路桥施工企业面临的复杂多变的生产经营环境迫使企业必须实施战略目标管理，并且将企业的战略发展目标落实到具体的全面预算目标中，明确企业在预算期发展的目标方向与必需的竞争水平，规范企业各项经济资源配置规划的整体结构。平衡计分卡方法则是施工企业贯彻战略管理目标，构建科学、完整的预算目标体系及由此产生的预算考评指标体系的有力工具。

在路桥施工企业全面预算目标体系的构建过程中，财务预算指标的制定应从企业经营管理的财务绩效出发，兼顾企业增长、投入回报（盈利）和风险控制三者的平衡，体现企业盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力四个方面，适当选择以下预算指标，如营业收入、产值、营业利润、营业利润净现金率、产值利润率、资产报酬率、投资收益率、资产负债率、流动比率、成本费用收益率、成本费用增减率、存货周转率、计量回收率、营业收入增长率、贡献毛益总额等指标。

路桥施工企业还可以以预算的目标体系为依据，将平衡计分卡方法贯穿于预算考评过程中，根据具体企业的实际情况确定相应的业绩标准和权重，建立科学有效的全面预算考评体系。