浅谈法务会计内涵

秦怀博

【摘 要】法务会计是会计学与法学的交叉学科,是适应市场经济发展的需要,会计与法学相互渗透而产生的一门新的会计学边缘学科。法务会计运用会计知识,对经济事项中的法律问题进行处理,并向法庭提供相关证据。

【关键词】法务会计;内涵探索

中图分类号:F253.4 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)07-0147-01

法务会计产生于 20 世纪 70 年代的美国,随着世界经济的发展,法务会计越来越呈现出其适用性。在发达国家,法务会计职业已成为社会热门职业之一。国际五大会计师事务所加强了对法务会计师的培养,积极发展自身的法务会计部门,业务大量增加。二十一世纪的中国,市场经济更加完善,会计面临愈来愈复杂的经济环境;同时以法治国方针的落实要求国家更多的以法律形式来规范经济活动。在此情形下,我国对法务会计的需求将越来越迫切。在我国,法务会计总体上处于起步阶段。我国学术界对于法务会计的理论研究始于上世纪末,已取得了初步成果。但由于法务会计的发展时间较为短暂,至今法务会计尚无明确统一的含义。

法务会计是会计与法律相结合的边缘学科,这一点会计理论界已取得共识。但是,法务会计的内涵是什么,依旧是各持一詞。中外会计学者从不同的方面对法务会计的内涵进行了阐述。美国著名会计学家 杰克•贝洛各尼与洛贝特•林德奎斯特认为所谓法务会计就是运用相关的会计知识,对财务事项中有关法律问题进行解释与处理,并向法庭提供相关的证据。不管这些法庭是刑事方面还是民事方面。加拿大会计学家斯考特也给出了法务会计的定义:法务会计是一种处理与企业经营状态和财务交易关联的法律问题的会计处理方法。毕马威会计事务所在香港召开的“舞弊与法务会计”讨论会上,将法务会计定义为“通过财务技能的运用及对未决策问题的调查,将证据规则与此相结合的一种会计学科。结合中国国情,我国会计学者也对法务会计的定义做出了表述。盖地分别从学科和实务两个角度给合法务会计定义:从实务角度看,法务会计是为适应市场经济的需要,以会计理论和法学理论为基础,以法律法规为准绳,以会计资料为凭据,处理涉及法律法规的会计事项,或者以法律法规和相关会计知识审查、监察、判定、裁定、审计受理案件、委托业务;从学科角度看,法务会计是适应市场经济需要,以会计理论和法学理论为基础,融会计学和法学于一体的一门边缘交叉学科。戴德明对法务会计作出了独特的阐述:法务会计是司法会计的一种,当司法会计的目的是为在法律框架下规范和保护会计职业时,司法会计就可称为法务会计。李若山认为,法务会计是特定主体运用会计知识,财务知识,审计技术与调查技术,针对经济纠纷中的法律问题,提出自己的专家意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴职业或专业领域。

中外会计学者对法务会计内涵展开的探讨为我们全面理解法务会计提供了有益的启示。通过比较不同会计学者的定义,有助于更好的认识法务会计。

对于法务会计的理解,这些不同的定义存在某些共识。首先,其理论基础是会计理论和法学理论。法务会计是适应市场经济需要而产生的融合会计学和法学的一门边缘性交叉学科。其次,其反映对象是法律问题。法务会计应该对特定法律问题进行会计反映。再次,其技能是会计知识。法务会计所涉及的法律事项必然会有特定的资金运动,记录这些运动的就是会计信息。法务会计人员只有具有扎实的会计知识和技能,才能对会计信息进行正确的鉴定、判断,也才能正确反映法律事项本身的经济活动。最后,其目的是提供诉讼支持。也就是法务会计从业人员接受法律事项当事人的委托,向法庭提供专家证言,为维护当事人的利益服务。

对于法务会计的理解,这些不同的定义也存在一些分歧。主要的分歧在于阐述法务会计的角度不同。有些学者认为,法务会计应以会计为出发点,研究和解决法律中的会计问题。许多国外学者持此观点, 我国学者盖地也赞同这一观点。有些学者认为,法务会计应以法律为出发点,研究和解决会计中的法律问题。这种观点的主要代表是戴德明。还有学者认为,法务会计一方面要研究和解决法律中的会计问题,另一方面还需分析问题出现的原因、性质、责任。这种观点的主要代表是李若山。

明确的专业分工是市场经济发展的产物,也是市场经济发达的标志。法务会计从业人员只能处理事实中的会计问题,而法律问题应由法律工作者解决。要求法务会计从业人员既从事会计工作,又从事法律工作,显然违背了社会专业化分工原则。法务会计应研究和分析法律实践中的会计问题。至于会计中的法律问题应属于法学的范畴。因此,法务会计处理对象应该是法律中的会计问题。

理解法务会计的内涵需要注意以下几个方面:第一。法务会计的本质是一种服务活动。作为一种活动,法务会计为法律事项的处理或解决服务,是会计工作者对当事人提供的专业技术支持。弗兰西斯•威乐曼 (Ferlanxis,Welema)曾说,“我们已经不再可能通晓万物,但是我们需要对世事都略有所知,同时又能专精于某些事物,在民事和刑事案件中,需要越来越多的专家证人。在专业分工的时代里,我们需要专家来帮助陪审团对于一般人不甚了解的事物进行审查。”法务会计可以改善法官对复杂经济诉讼中会计证据的分析和认定。具体说来,法务会计所提供的服务包括:法务会计人员以专业顾问的身份受法律事项当事人或代理人的委托为其解答会计问题,提供会计调查和服务;或以专家证人身份就案件涉及的财务问题发表专家意见;或作为法律事项当事人,代理人的助手,随时为其处理相关的财务问题。第二。法务会计的职能是会计调查和诉讼支持。会计调查的工作内容是调查并分析与法律事项相关的财务事实。诉讼支持是指法务会计工作人员作为专业人员帮助支持审判证据。第三,法务会计的研究对象是法律事项所涉及到的会计资料。主要有会计凭证、会计账簿、财务报表以及经济合同、统计资料、经济业务记录等。第四,法务会计的理论基础是会计和审计知识。法务会计是会计工作者对法律事项当事人所提供的专业支持,理应以丰富的会计、审计知识作为其工作基础。但是,如果在工作中会计准则,审计准则和法律规定有冲突,必须以法律规定为准。综上所述,法务会计是一门以会计、审计为基础,运用一定的调查技术,对法律事项中的会计资料进行调查,并提供诉讼支持的服务性边缘学科。

げ慰嘉南:

[1] 卞继红.对我国法务会计发展现状的认识与思考[J]. 华东经济管理,2003,(5).

[2] 盖地、张敬峰. 法务会计研究评述[J] . 会计研究,2003,(5)

[3] 李若山 .法务会计—21世纪会计的新领域[J] . 会计之友,2000,(1)