我国责任会计的推广应用

□文/刘纯超

很多人认为“责任会计”是“进口货”，是20世纪三十年代从国外引进的，其实，并非完全如此；上世纪五十年代的班组经济核算就是我国责任会计的雏形，当时为了适应我国经济建设中的增产节约运动，其指导思想就是“干什么、算什么、管什么”，这充分体现了责任会计的精神。到上世纪六十年代初，我国会计人员为适应企业内部的归口分级管理责任制、岗位责任制等经济管理形式，对成本、费用、资金等指标实行归口分级管理，计算内部成本、利润，形成了一套内部的账户体系和科学的结算方法，企业内部经济核算有了较大发展，使我国责任会计有了较大进步，但当时受我国实行的高度集中的计划经济管理体制和“左”的思想影响，使得责任会计在我国发展缓慢；党的十一届三中全会以后，“改革”成为主流，企业经济责任制、企业承包经营责任制等企业管理形式不断完善与发展，这在客观上要求会计必须加以改革，加强管理会计，完善与发展责任会计；同时，对外开放为我们创造了学习国外先进管理经验、方法的条件和机遇，西方责任会计理论和方法的引入，开阔了我国会计人员的视野，使我国责任会计在理论上和实践中都有了迅速的发展，并初步建立了具有中国特色的责任会计理论体系、方法体系和组织体系。

一、推广应用责任会计的条件：建立健全厂内经济责任制

（一）厂内经济责任制与责任会计的联系。厂内经济责任制是指企业内部的各个责任单位通过签订合同等办法，明确规定企业与企业内部的各责任单位之间的责、权、利关系，使企业内部的各个责任单位成为相对独立生产经营者的一种管理制度。责任会计是以企业内部各责任单位的生产经营活动为对象，以保证经济责任制的顺利实施和提高经济效益为目的；它主要利用价值形式，通过建立各种责任单位、确定责任目标和责任指标、编制责任预算、进行责任预算与控制、实施责任分析与考评、提交责任报告等一系列方法，对企业内部各责任单位的经济活动实行管理控制的一种内部会计制度。由此，我们可以看出：厂内经济责任制与责任会计的目的一致、基本内容一致。

（二）厂内经济责任制与责任会计的区别。厂内经济责任制并不等同于责任会计，它们各有侧重点：厂内经济责任制侧重于责任单位管理体制的改革与完善，强调责任单位的自主权，在利益分配上重点解决所有者与经营者之间的分配关系，责任单位之间的关系采用合同方式确定；责任会计侧重于责任单位所承担的经济责任的数据表现，强调责任单位的控制权，在分配上重点解决经营者内部各管理环节之间的分配关系，责任单位之间采用结算方式确定。

（三）从两者之间的联系与区别可以看出，厂内经济责任制是建立责任会计的基本条件或主要依据和前提。我们要推广应用责任会计，必须建立健全厂内经济责任制，使责任会计与厂内经济责任制相互协调，并适应厂内经济责任制的要求，为其服务。

1、责任会计各责任单位的责任应与厂内经济责任制各责任岗位的责任相适应或相衔接。从而，使各责任会计单位责任目标的完成能够保证各责任岗位责任目标的完成。

2、各责任单位的权力必须与其承担的经济责任相适应，即有多大的责任就给予多大的权力。例如，生产经营型责任单位的经济责任目标，既有利润，又有成本和资金，因此，它不仅要有生产决策权，还应有产品销售权、材料采购权以及资金筹集与使用权。而生产型责任单位的责任目标只是成本和生产资金，因此，它就不应有产品销售权等。

3、奖励与惩罚必须以各责任单位的责任业绩为依据。即在考核评价各责任单位业绩的基础上，确定奖惩数额，通常采用的方法有计分计奖法、计件工资法、浮动工资法、定额工资法等。计分计奖法就是以企业当期可以发放的资金或劳动总额为依据，按责任考核确定的得分总数计发奖金或报酬的一种方法。由于各期用于计发奖金或劳动的资金数额随企业效益而变化，各期的得分总数也不尽一致，因此这种方法的特点是活分活值，分值不固定，各责任单位获得资金或报酬的多少，直接与其责任完成的程度相联系，有利于调动各责任单位的积极性；计件工资法、浮动工资法、定额工资法等，实际上都属于工效挂钩方法，就是将各责任单位的劳动报酬与各责任单位的经济效益或经济责任挂钩，责任单位经济效益高、经济责任完成得好，所得劳动报酬就高；否则，所得劳动报酬就低，甚至得不到劳动报酬，而要受到惩罚。无论是计分计奖法还是工效挂钩法，都给各责任单位和职工增加了动力和压力，对于完善厂内经济责任制、促进责任会计健康发展有着重要意义。

二、做好推广责任会计的基础工作

责任会计工作是一种全面、系统、复杂的经济管理工作，要应用好责任会计，必须加强各项基础工作。

（一）完善原始记录。原始记录是记载企业生产、技术、经营活动情况的最初书面文件，它是进行责任会计核算、编制责任预算、控制各责任单位经济活动的基础和依据。要完善原始记录，必须做到以下几点：一要完善原始记录的内容，做到原始记录内容真实、完整、合法；二要加强原始记录的管理，建立原始记录的归口分级管理制度，正确使用、及时传递、妥善保管原始记录。

（二）健全检测计量工作。检测计量工作是直接对各责任单位和职工的劳动数量、劳动质量、财产物资的支付以及各项经济往来关系的正确性的验证。只有通过检测计量，才能保证责任会计核算与责任业绩考核评价的准确性、合法性。企业要健全检测计量工作，必须做到以下四点：第一，要配齐各种计量和检测器具，如水表、电表、气表、秤、尺等；第二，要保证检测与计量器具的准确性，定期由专业人员进行校验，自觉接受计量检测部门的业务指导和检查；第三，要配备受过专门检测计量培训的、业务素质较高的专业计量检测人员，负责全厂及各责任的单位计量检测工作，并对其检测计量结果承担责任；第四，健全检测计量制度，抓好供、产、销各环节的检测计量工作，形成制度化。

（三）加强各种定额管理。定额是企业在一定生产技术条件下，对人力、物力、财力的利用所规定的数量标准。它是划分经济责任的依据，是编制成本预算、制定产成品、半成品定额成本的基础，是责任会计考核、分析的标准，主要包括以下几类定额的管理：

1、劳动定额管理。劳动定额是指单位产品所限定的劳动时间或单位时间所限定的产品数量标准。因此，劳动定额可分为工时定额和产量定额两种。一般单位产品所需要工时较多时，使用工时定额；单位产品所需工时少时，使用产量定额。

2、物资消耗定额。物资消耗定额是指为生产单位产品和完成一定工作量所限定的物资消耗量标准。它通常用实物量表示。物资消耗定额水平反映了各种物资的消耗水平及利用效果。

3、物资储备定额。物资储备定额是根据节约使用资金，保证生产需要原则所确定的合理的物资储备量标准。如最高储备量、最低储备量、保险储备量、采购点储备量等。

4、设备利用定额。设备利用定额指使用各种机器设备应达到效率标准，如设备产量定额、单位生产面积产量定额、设备利用率、设备修理停运时间定额等。

5、费用定额。费用定额指为完成规定工作量所限制的费用开支标准，如管理费用定额、制造费用定额、销售费用定额、财务费用定额等。

6、流动资金定额。流动资金定额指在正常生产经济条件下所必需的流动资金占用额标准，包括储备资金定额、生产资金定额和成品资金定额等。

（四）提高全员素质

1、提高企业全体职工对应用责任会计必要性和重要性的认识。不能把应用责任会计仅看作是财会人员的工作，企业领导，尤其是各责任单位领导更应重视责任会计工作，企业的每一名职工都要协助财会人员搞好责任会计工作。

2、提高财会人员业务素质。责任会计无论从核算对象、核算方法，还是核算目的看，都与财务会计不同。因此，要应用责任会计，财会人员本身就必须加强学习，搞好专业培训，使财务人员熟练掌握责任会计的基本理论和基本方法。

3、搞好责任单位负责人和有关人员的责任会计专业知识培训。责任会计主要以责任单位为核算对象，责任单位负责人作为责任单位经济责任的直接承担者，必须掌握责任会计基本知识，熟悉责任会计的各个环节，从而加强责任单位管理，保证责任指标的完成。而责任会计基础工作中的定额管理、检测计量都涉及到企业许多部门和个人，这就需要有关人员也必须了解责任会计专业知识。

三、企业责任会计应用的一般程序和内容

（一）划分责任单位，确定权责范围。划分责任单位应根据企业及各单位生产经营特点来进行，而不应完全按传统的机构设置确定。从我国目前企业生产经营及组织特点看，通常划分为生产型责任单位（如各生产车间）、经营型责任单位（如独立的分厂或有对外经营权的车间）、费用型责任单位（如企业内部的行政、事业性部门）、供销型责任单位（如企业的供应部门和销售部门）等。在责任单位划分的基础上，确定它们各自的责任指标。

（二）编制责任预算，明确责任目标。编制责任预算，就是要明确与各责任单位责任指标的水平。通常有成本责任预算、利润责任预算、资金责任预算等，并按责任单位或责任人层层分解落实。

（三）区分各责任中心的可控与不可控费用。

（四）制定合理的内部结算价格，选择适当的结算方式。

（五）进行责任指标的核算与控制。包括责任成本的核算与控制，责任利润的核算与控制，责任资金的核算与控制等，并注意把核算与控制紧密联系起来。建立健全严密的记录计量、确认、调节系统。

（六）编制业绩报告，考核评价各单位责任业绩。通过责任预算与实际完成情况对比，揭示各单位责任指标完成情况和差异，并分析产生差异的原因，从而对各单位的业绩做出准确的评价。

（七）按照责、权、利相结合的原则，制定合理的奖惩制度，奖优罚劣。

总之，只要我们建立健全厂内经济责任制，做好做细在企业生产经营过程中的基础性工作，并严格按照我国责任会计的实施程序去做，我国的责任会计能很快且很好地推广应用。

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