浅议作业基础预算

胡兆金

（吉林省榆树市环保局 环境监察大队，吉林 榆树 130400）

作业基础预算是以作业管理为基础，以企业价值增值为目的的预算管理形式。它以价值链分析与作业分析为前提，可以更加准确地预计资源需求量、绩效衡量和目标落实，可以深入到作业层次中，确定企业在每一个部门的作业所发生的成本，并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量，实施有效的控制、绩效评价和考核。建立在作业层次上的预算制度是支持持续改进的有效工具，从而使预算控制更加有效。作业基础预算是一个与企业目标联系在一起的计划过程，它在实施过程中使用了作业分析法，给企业界定成本定义提供了改进机会，为控制成本提供了业绩计量目标，为资源的合理配置提供了有效依据。

一、作业基础预算的涵义

预算管理产生于20世纪20年代，是科学管理企业的技术方法。自从预算管理方法在美国的一些先进公司运用之后，很快就被美国许多大型公司所采用，至今它仍是部门管理的基础。随着经济的发展，到20世纪90年代以后，企业的经营环境发生了非常大的变化，企业经营环境面临着很大的不确定性，从而使得传统预算管理得以运行的基础和前提条件发生了改变，传统预算管理的缺陷越来越突出。此时，一些先进的业绩管理办法相应出现，如作业管理、标杆法等业绩管理方法。

作业基础预算以作业成本法为基础。生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。它使成本的研究更到位，所提供的相关成本信息更准确、更可控。“作业”成为企业管理的最基本单元，从而创立了以资源动因和作业动因为中介的成本计算模式。

二、作业基础预算的程序内容

（一）制定企业战略目标

企业战略目标是企业战略构成的基本内容，是企业在实现其使命过程中所追求的长期结果，是在一些最重要的领域对企业使命的进一步具体化。它反映了企业在一定时期内经营活动的方向和所要达到的水平，既可以是定性的，也可以是定量的，比如竞争地位、业绩水平、发展速度等等。其制定流程首先要对顾客需求、市场和竞争状况以及企业所处竞争地位进行分析。在此基础上制定企业的战略目标，并将这些目标转化为作业层次的目标。为此形成作业预算的基础。

（二）分析价值链

价值链分析的基础是价值，其重点是价值活动分析。各种价值活动构成价值链。价值是买方愿意为企业提供给他们的产品所支付的价格，也是代表着顾客需求满足的实现。价值活动是企业所从事的物质上和技术上的界限分明的各项活动。它们是企业制造对买方有价值的产品的基石。

（三）制定作业基础预算原则及衡量标准

预算原则是指预算的编制、批准、执行和监督过程中必须遵守的基本准则。在制定作业基础预算原则时要考虑本企业的业务流程、性质、规模、人员素质等；衡量标准是对所有各项作业和所能实现的特定目标进行的量化，同时还要考虑传统的预算制定方法。

（四）分析预算执行过程中的控制与差异

预算控制可以用于监控作业预算的执行情况。预算控制分为两种形式：一种是事前控制，包括设定经营目标、业绩计量标准以及业绩评价与考核标准，这种控制可以及时发现作业执行过程中存在的问题；另一种是事后控制，通过对预算实际执行情况进行计量，并将计量结果与预算标准进行对比，对出现的偏差及时加以反馈，事后控制可能会出现滞后，从而企业可能会付出较高的代价。

（五）对预算执行结果进行评估

把作业的预算执行结果与最初预算额进行比较，找到预算实际执行结果和预算额的差异，进一步找到成本差异形成的原因和责任。这样可以很好地帮助管理部门对成本实施有效的控制和调节。[1]

三、作业基础预算应用的前提条件

（一）以作业成本法的应用为前提

作业成本与传统成本会计由于对成本费用的界定不同将导致以下差异的存在：产品成本所包含的内容不同，进而导致成本信息的不同；资产负债表中资产类项目的金额与结构将产生很大变化；利润表中企业损益的内涵也会发生变化，其金额也将不同，作业基础预算有赖于企业运用作业成本法进行成本计算。根据成本效益原则，并非所有企业都适用于作业成本法，这就大大限制了作业基础预算的应用。

（二）企业领导的重视和支持

作业基础预算体系管理的性质决定了它必须在整个企业高层的直接领导和参与下才能进行方案的设计和实施。企业领导应该将预算管理作为企业的一项全面管理系统工程来重视，直接介入作业预算管理的授权、审批等具体环节。这样才能保证其顺畅进行。

（三）要求企业全体员工积极参与

只有全体员工的广泛参与，才能识别和确认各项主要作业。为此，要求员工更多地体现主动接受预算，积极参与到作业基础预算中来，才能保证其得以有效应用。[2]

四、我国作业基础预算应用中存在的问题

（一）作业成本法应用中存在的问题会对作业基础预算产生相应的影响。由于作业成本预算以作业成本法为前提，所以作业成本法存在的问题会导致作业基础预算的编制出现相应问题。

1.作业成本法运用环境方面存在的问题。我国许多中小企业的生产管理水平低下，一般以产品作为组织生产的中心；企业的计划能力、控制能力较弱，所以只能以生产调度作为中心来控制企业的整个生产；生产方式采用推进式；管理工作表现为程序化，而不是标准化；生产管理模式的目标对象不明确。要想推进作业成本法，必须对生产技术以及生产管理进行重大变革。从企业的外部环境看，会计准则未对作业成本法表示认可。目前大多数企业倾向采用制造成本法，而不是完全成本法。然而作业成本法的基础是完全成本法，脱离了基础方法，作业成本法将不再可行。除此之外，目前我国生产力水平处于较低水平，随着经济的发展，市场竞争的加剧，半机械化和手工操作的劳动密集型产业为主的经济不能适应国际市场的变化。因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未形成，企业经营管理上对作业成本法的内在要求并不迫切。

2.作业成本法实施面临的技术问题。经过二十多年的改革开放，我国的科学技术水平得到迅速提高，不少高科技项目的研究和应用已经跨入世界领先领域，但能将高新技术运用于生产领域的企业为数不多，企业整体装备水平仍然很落后，还不具备作业成本法应用的制造环境。而且在目前，我国会计电算化仍处于水平低下阶段，缺少运用作业成本法必要的技术。

（二）运用作业成本管理思想编制预算的另一大障碍是国内会计信息系统相对落后。进行作业成本预算，首先要求将企业的生产流程划分为各个作业，进而将成本按成本动因进行分配。同时还涉及变动成本与固定成本划分的问题。由于企业生产过程的复杂性，没有先进的会计信息系统很难将成本运行细致地划分，也就难以保证预算的准确性。

（三）作业成本预算对企业全体员工积极参与的要求也是编制预算的障碍。没有全体员工的广泛参与，很难识别和确认各项主要作业。按照西方社会学的观点，我们国家的社会价值观具有集体主义、不张扬个性、权利差距较大的特点。在这种背景下，员工更多地体现在被动接受预算，而不是积极参与。这也是作业基础预算编制存在的一大障碍。[3]

总之，作业基础预算的应用需要一个过程，在这个过程中，需要我们不断地解决企业存在影响其进行的问题，只有很好地解决问题，才能够在我国企业成本管理与预算中更好地发挥其作用。

[1]周国强，唐秀元.作业成本管理在企业预算中的运用[J].财会月刊，2003，（6）.

[2]郑秀芳，江顺平.作业成本法在应用中存在的问题及解决的对策[J].会计之友，2007，（5）.

[3]张建儒，武美林，胡福生，王为夏.浅谈作业基础预算[J].财会通讯（理财版），2005，（5）.