浅谈行政事业单位内部控制

黑龙江 张满华

浅谈行政事业单位内部控制

黑龙江 张满华

行政事业单位内部控制是政府部门管理制度的组成部分，是行政单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。会计内部控制制度是行政事业单位内部控制的重要核心，其主要内容是为了提高会计信息质量、保护单位财产安全、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，而制定和实施的一系列管理规则、措施和程序。随着市场经济的逐步完善，行政事业单位资金来源呈现多渠道、多层次、多元化的特点，各项资金的安全运行对内部控制提出了更高的要求。但是，现阶段在行政事业单位内部控制方面，还存在不少漏洞,造成财务收支失控、会计信息失真、职务消费漏洞等诸多弊端。

一、现阶段我国行政事业单位内部控制存在的问题

（一）内部控制意识薄弱。首先是许多行政事业单位领导缺乏对内部控制知识的基本了解，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够，抱着有没有无所谓的态度。比如，有的单位负责人简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制，认为有了部门预算就无所谓内部控制体系了。内部控制降格为“印在纸上，挂在墙上”应付检查的装饰品，未能发挥其应有的作用。

（二）内部控制制度不健全。我国现在很多行政事业单位内部控制制度并不全面，没有覆盖到单位的所有人员和多个业务环节，管理的随意性较大。个别规模较小的单位，缺乏明确的岗位责任制度，财务人员对其所处岗位职责内容不详，职权不明确，责任不清楚。近年来，特别是固定资产内部控制薄弱的现象在行政事业单位尤为突出，单位的固定资产的卡片无人登记，甚至有部分固定资产没有入账，造成家底不清、账务不符，单位固定资产长期处于无专人管理状态。损坏和丢失现象时有发生。对一些大额的固定资产购置没有进行民主决策，有时甚至绕过政府采购管理部门，自己擅自购买，以牟取暴利。

（三）预算控制比较薄弱。随着我国部门预算改革的推进，预算控制得到了一定程度的加强，但在一些行政事业单位的控制仍较薄弱。主要表现为：一是预算编制比较粗糙。目前部门预算的编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实绩、预算支出达不到逐笔进行核定的要求；二是预算刚性不够。预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。

（四）监督约束弱化。目前很多行政事业单位无内审机构或形同虚设，能起到对会计工作和经济活动进行监督作用的极少。部分行政事业单位领导由一把手亲自抓财务，实行“一支笔”审批，而一般设立单位内审机构和人员均是单位领导委任，其隶属关系、经济利益均受到单位领导人的制约，这自然对内审人员的监督行为构成约束，造成外部监督机制弱化，使内部控制失效。同时，财政部门重预算分配、轻资金使用的监督，忽视了预算单位的财务管理，对查出问题的处罚，往往就事不就人，重人情而轻规定，执法的刚性被扭曲。

（五）部分单位人员素质不高。人是一切工作成败的关键因素，内部控制工作也同样，内控制度的制定和贯彻落实都离不开人，尤其需要有较高素质的专业人员，但现阶段，由于行政事业单位会计核算较为简单，财务管理的地位未能有效体现，因此对会计业务素质要求不如企业那么高。还有许多单位的财务人员由业务人员兼任，对财务知识不了解，难以实施内部财务监督任。

二、加强行政事业单位内部控制的措施

（一）领导重视。在制定内部控制有关规定时，要明确单位负责人应负的责任，只有这样，才能使单位由上而下共同执行内部控制要求，从而推动内部控制的健康发展。还可以在事业单位内部推行法人经济责任制，将责任风险直接与决策层挂钩。经济责任制即按领导分工予以纵横监控，规定职责，相应授权，从而实现各尽其职、相互协调、相互制约的控制目的。同时，要建立必要的信息披露制度，接受社会公众的监督和约束。政府也应把内部控制作为一项日常工作来抓，可以把内部控制的好坏作为领导政绩的一个方面。使单位负责人真正确立起对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，重视内部会计控制制度建设，创造良好的内部控制环境。

（二）完善内部控制制度。推进内部会计控制制度建设，是维护财经纪律、抓好增收节支、强化财政管理职能的重要措施。通过制定不同方面内部会计控制制度，使各行政单位在内控方式、技术、手段等方面有章可循，形成内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确、不相容职务相互分离、各岗位之间相互制约、相互监督的完善的内部会计控制制度。通过该制度的全面实施，减少资产损失风险。切实规范行政单位的会计行为，提高财政资金的使用效益。

（三）加强预算管理。预算管理师行政事业单位管理的核心，贯穿整个单位的业务活动，加强预算管理，是确保业务目标实现的重要手段，是各项事业健康发展的保障。在管理中，一是在部门预算编制环节，要在实施综合财政预算的基础上，努力做到零基预算和细化预算。特别是在编制支出预算时，应从单位当年实际需要出发，结合当年财力状况，核定具体支出额度，明确各项支出的方向和用途；二是在部门预算执行环节，应进一步强化预算的刚性约束，应在支付环节强化预算执行，防止随意调整追加预算以及超预算、扩大预算范围等行为的发生。

（四）实施动态监控。内部控制是动态的、持续的，也是不平衡的。内部控制的有效执行，仅靠各部门和相关人员的自主执行是不够的，常常会因为相关部门和相关人员的串通作弊或不作为而失效。因此，还需要建立健全监督机制，对内部控制运行质量不断进行评估，即对内部控制活动加强内部监督制约机制，最有效的手段就是开展内部控制审计。内部控制审计通过审查和评价内部控制的健全性和有效性，评价相关部门和人员执行内部控制制度的情况，监督其充分、有效地执行内部控制制度。

（五）发挥财政与审计部门作用，完善单位内部控制体系。财政部门是会计与内部控制工作的主管部门，审计部门是重要的保证体系，因此，在健全完善行政事业单位内部控制体系的过程中，财政和审计部门应当发挥重要的作用。各级财政部门应当成立相应的组织机构，加强对行政事业单位内部控制制度建设的组织与指导，并拨出专项经费、为内部控制制度建设提供经费支持。

总之，行政事业单位的内部控制是一项不断推陈出新、任重道远的工作。随着时代的不断变化，内部控制制度也要跟着不断的修改，以达到其有效性，切实控制各种漏洞的发生。

（作者单位：黑龙江省农垦北安分局党校）