关于民营企业内部控制的探讨——以温州某锁业有限公司为例

温州诚达会计师事务所 柯立立

目前以民营企业为主的中小企业已占我国注册企业总数的99%以上，创造了全国60%的工业产值，其提供的就业岗位约占全国城镇就业总数的75%，但是我国大部分中小型民营企业组织结构简单、规章制度缺失、缺乏有效的内部控制，对企业的持续经营和健康发展十分不利。因此，民营企业建立健全内部控制制度刻不容缓，下面以温州某锁业有限公司为例，用以小见大的方式折射民营企业内部控制中存在的的问题，分析产生民营企业内部控制问题的原因，进而寻找切实有效的解决方式。

一、温州某锁业有限公司案例

（一）温州某锁业有限公司情况介绍

温州某锁业有限公司是一家主要经营锁件的制作、营销的公司。生产各类中高档筒式、三柱式球型门锁，筒式、三柱式执手锁，插芯式执手锁、电子数码键盘锁、电子数码防撬摇控锁、宾馆专用TM、IC卡锁、指纹锁等。产品已通过ISO9001-2000国际质量体系认证。现公司在职员工有100多人,产品远销世界各地。

（二）该公司内部控制现状与问题分析

1.组织结构过于简单，权责分派模糊不清

在组织结构形式上，该公司采用传统的直线职能的组织结构。只有一位创立者，作为该公司的总经理，在其领导下直接设置了办公室、财务部，供应部，销售部，生产车间和仓库。总经理一人事必躬亲，没有赋予下属各部门独立的处理事务的权力和责任，各部门之间也没有相互制约、相互监督。

2.公司的投资决策，经营决策带有主观性

企业决策是由总经理一个人说了算，带有一定的主观性。总经理作出的决定主要是建立在谨慎的经营思想上，凭借自己多年的行业经验和对市场信息的分析判断来进行的，没有建立规范的决策机制和风险分析、风险防范机制。

3.会计核算流于形式，没有充分发挥其监督的职能

公司从成立至今，会计人员流动性比较大，工作衔接不到位，对于会计信息系统而言，管理者只是要求能达到避税的目的，而没有充分利用会计信息来服务于经营管理。

在核算内容上，会计人员仅停留在简单的事后记录 ，对公司的资产、费用、成本、收入等进行明细分类核算，月底财务报表过于简单，只有两张主要的财务报表和纳税报表，没有收益分析，没有成本分析和现金流量分析。会计信息不真实，不全面，可利用价值低，因而，管理者无法了解到准确、详细、及时、完整的财务信息，在内部管理过程中也就缺乏有力的数据支持，管理起来自然显得苍白无力。

二、民营企业内部控制存在问题的原因分析

以上面温州某锁业有限公司为例，将民营企业大致存在的问题进行总结和概括如下：

（一）产权独断和决策独断

企业治理结构,是由企业资产的所有者、董事会、高级管理人员所组成一种制衡关系。本文案例企业是一个典型的中小型制造公司。企业内部设立了董事会、经理层分别行使最终控制权、经营决策权和经营指挥权,但其董事会就由大股东即公司的创立者控制,董事长并兼任总经理，权利无约束，主要的合伙人还是自己的亲属为主，相互制衡的治理结构无法建立，也无法建立有效的企业内部会计控制和监督制度。

（二）企业经营缺乏有效控制

企业的高层管理人员基本上是自己的亲属，而大部分员工基本上属于外来人员，一切听从领导指挥,领导怎么说，就怎么做，无自己主张与意见，主观能动性较差。企业虽有各种管理制度形同虚设，但却没有严格的监督机制来保障实施,导致内控制度形同虚设，企业经营过程中缺乏相应的控制。

（三）内部会计控制不健全

企业财务人员直接受总经理领导，财务决策依赖于总经理，总经理怎样说,会计机构就怎样办，缺乏独立性，而民营企业容易受到利益驱动，重经营，轻管理，总经理超越内部会计控制制度行使职权，以至于既定的内部会计控制失控，企业对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代,缺乏对内控运行情况的深入考核,未设置相应的考核评价指标,使得内控措施难以真正落到实处。

三、完善民营企业内部控制的对策

（一）完善内部机制

进一步完善民营企业法人治理结构，明确公司董事会和经理层的权责.使其各负其责.相互独立,制衡.在此基础上建立科学的民营企业内部管理体系，建立有效的组织机构系统，进行有效的组织控制。建立健全企业内部控制的规章制度，建立多层次的会计控制体系，严格划分各部门的责任权限，遵循不相容职务相分离原则，对经济活动的授权、签发、核准、执行和记录每一步均由相对独立的人员或部门实施，从而保证企业各项资产的安全和完整。杜绝一个人独立处理业务的全过程。

（二）提高会计人员的素质

会计工作是一种专业性很强的工作，从事会计工作的人员必须具有良好的职业道德、广博的知识水平、精湛的业务能力，加大对会计人员的培养，实施会计人员继续教育和培训制度，包括会计人员职业道德教育、会计理论和实务教育等方面的内容。通过不断更新知识，及时应对客观环境的变化，准确把握政策精神，切实贯彻相关的制度，将企业的内部会计控制工作做好。

（三）加强企业文化建设

企业文化是一种价值观念，它通过组织、群体、个体的行为和语言表现出来，尽管不同的企业文化表现形式不同，但这些文化的内容都包含着公正、诚实、勤奋、正直、自尊等特征，它是企业精神的再造，形成企业的一种共识。随着员工对于企业价值观的接受和认同，制度的硬性约束作用会逐渐淡化，员工能够实行自我管理和自我约束，从而最终使内部控制度得以有效的贯彻。