浅议公允价值在我国的运用

沈 红

一、公允价值的基本涵义

对于公允价值，国际会计准则、美国会计准则以及我国会计准则分别对其下了定义，虽然文字表述不同，但基本涵义却是一致的，其涵义是：在公平交易中熟悉情况的交易双方在自愿进行资产交易或债务清偿的金额。

二、公允价值计量运用存在的问题

（一）缺乏成熟有效的市场环境，公允价值难以取得

公允价值是市场的产物，它的可靠与否取决于市场化程度的高低。首先，我国正处在从传统的计划经济体制向市场经济体制过渡的阶段，市场经济体制还不完善，计划经济的影响与市场经济的发展并存，交易市场不够规范，某些领域目前仍缺乏较为规范的公开，活跃的市场，市场规模小，集中程度受地域的限制和技术手段落后的影响，呈现出相对分散的状况；其次，生产要素市场还很不发达，市场受到了来自政府等多方的干预，市场中的价格是一种非公平的价格。因此，造成公允价值计量方式在实践中运用比较困难。

（二）会计人员整体素质不高，资产评估的流程尚不规范

就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断，才能熟练地操作。同时，会计人员还应具备计算机方面的技能，以摆脱复杂的计算，减少人工计算的失误，提高精度。客观地讲，目前我国会计人员的素质离这一要求尚有差距。那么专业的资产评估机构将成为企业公允价值取得资产或者负债公允价值的又一重要选择，评估的综合性、技术性很强，对专业有很高的要求，但目前很多专业的评估机构不按业务操作规程执业，影响了评估机构的执业质量，难以取得客观、公正的公允价值。

（三）运用公允价值缺乏应有的技术手段

目前我国企事业单位的电算化普及率为30%左右，并且大都是使用最基本的会计核算软件，各种会计分析、管理软件还很少见。特别是由于国家整个市场网络还没有完全形成，企业与市场的信息无法实现实时在线的联系，靠手工处理，显然不利于会计人员对市场价格和具有相同本质的其他资产市价的及时收集。在这种情况下企业应用公允价值，有相当大的技术困难。另外，就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价，如无市价或市价不可靠时，会计人员还需利用各种估价技术，参考本质上具有相同条件和特征的另一项资产交易的现行市价、折现率等交易条件来确定一个合理的公允价值，在传统的手工会计情况下是相当困难的。而我国会计电算化的普及仍然不广，在这种情况下，企业应用公允价值缺乏应有的技术手段。

（四）公允价值计量为企业操纵利润留下了隐患。

作为新准则亮点的公允价值，极有可能成为利润操纵的工具。非货币性资产交易准则规定在满足公允价值计量条件下，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入损益。债务重组准则规定以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。长期股权投资准则规定，对于按权益法核算的投资，当投资成本大于取得被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不调整投资成本；当投资成本小于取得被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，其差额计入当期损益，同时调整投资成本。投资收益的确认会因为被投资单位净资产公允价值难以取得或对其公允价值的“判断”而被人为调节。由于公允价值的运用在某些方面涉及弹性判断，给企业管理层进行利润操纵留下了可乘之机。因此如何确保公允价值计量的可靠性，防止管理当局利用公允价值操纵盈余，成为实施新会计准则面临的一项现实而严峻的问题。

三、在我国推行公允价值计量的几点建议

（一）完善公允价值运用的市场条件

公允价值应用中的最大问题在于公允价值的计量，通常情况下，公允价值的取值来源于可比照的市场价格，所以活跃的市场是公允价值得以合理运用的一个前提条件。活跃市场的培育，依赖于充分竞争的交易市场，而市场经济的深度、广度越大，市场交易就越能以公平为特征，交易价格就越公允。为更好地运用公允价值可采取以下措施：（1）国家应着力于建立资产、负债价值信息交流平台，向社会发布资产、负债基础信息，构建数据库系统，提供充分的要素市场信息，反映市场行情的瞬息变化，有效防止公允价值的滥用，提高公允价值计量的可操作性。（2）应进一步完善公司法人治理，全面推行现代企业制度，做到产权明晰，责任明确，杜绝“自我交易行为”的发生，以提高会计信息的相关性，减少投资者损失，提高其对我国资本市场的信心、活跃我国资本市场。（3）进一步深化经济体制改革，逐渐理顺国家与国有企业之间的关系，投资者与经营者之间的关系，企业与职工之间的关系，使产权更加明确，市场主体之间的地位更加平等，这样有利于市场主体之间形成公平竞争的市场环境，在公平、公允的基础上作出自主交易行为，从而在会计外部环境上创造一个有利于公允价值全面推广的外部条件，并缩小会计利润的操纵空间。

（二）规范资产评估流程，提高财务人员的职业素质

公允价值的完善离不开资产评估的发展。一方面应当提高检查监管部门的监管水平，提高监管人员的业务素质和职业道德水平，从技术上防范资产评估机构违规操作，并提高对资产评估机构违规操作的识别能力。另一方面应当发挥社会监督的作用，积极提倡、鼓励社会公众参与监督。全面引入公允价值计量的新准则体系对会计人员的业务素质提出了更高的要求，也为其职业判断留下了更大的空间。因此，要在我国推广公允价值计量属性，就必须不断培养具有公允价值观念且职业道德高尚的会计人员。一方面，加强对会计人员有关公允价值的教育和培训，提高我国会计人员整体职业判断水平；另一方面，必须加强会计人员的守法意识和道德教育，强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计准则的基础上处理会计业务。切实加强诚信建设，牢固树立务实求真的职业操守，从主观上消除利润操纵的动机，继而从根本上消除虚假现象的发生；此外，还应该加强对审计师的职业道德要求与执业能力培养，使其对公允价值的运用起到监督控制的作用。

（三）利用网络信息技术，为公允价值的可靠取得提供技术支持

在公允价值的确定过程中，需要处理大量的经济信息以减少估价过程中的不确定因素，借助于信息技术攻克各学科难题的例子已屡见不鲜。互联网的迅速发展，使得价值信息的获取变得容易，计算机技术的不断进步使大量复杂信息的处理成为可能，复杂数学模型的运用不再是不可逾越的障碍，期权定价模型，矩阵定价模型，期权调整扩展模型的运用不再是难事，过去许多无法量化的因素，借助于互联网和计算机技术很容易对其进行定量分析。这为公允价值计量发挥主导作用创造了越来越广阔的发展前景。

（四）完善相关法律法规，保障公允价值可靠性的外部环境

为避免进行会计造假，粉饰财务状况，首先，应该建立健全会计舞弊法律责任的规定和惩罚机制，对通过运用公允价值操纵盈余的行为，实施经济处罚、行政处罚、市场准入等处罚手段，当管理当局在权衡处罚成本与操作公允价值获得利益的高低时，更严厉的处罚能够震慑管理当局，从外部环境上保障公允价值的可靠性；其次，监管部门修订相关的制度，不再用简单的净利润指标作为市场准入、分配监管资源的准绳，探索和制定与公允价值计量模式相配套的监管规章和制度，从而从根源上杜绝企业通过公允价值操纵盈余的动机。

新企业会计准则谨慎地引入了公允价值的计量属性，实现了与国际会计准则的趋同。虽然目前在我国运用尚存在一些难点，但我们坚信，随着经济社会的发展，公允价值的使用条件和使用环境将会越来越成熟，公允价值将是市场的最终选择。