审计风险的成因与防范

何金林

一、审计风险的主要影响因素

1.社会环境。主要表现为审计客户的不成熟、社会经济秩序不规范、诚信意识淡薄。由于我国正处在经济转轨时期，企业的经济活动缺乏规范，投机心理和短期行为较为普遍。

2.经济环境。我国企业的规模迅速膨胀，新的经济领域、行业不断涌现，经济环境十分复杂。同时由于现代审计内容的不断扩展，审计人员很难对企业经营情况作出全面正确的评价和反映。

3.法律环境。随着国内外一些审计失败而导致诉讼案件的增多，社会上对法律认识的不断提高，审计责任有扩大的趋势，审计人员的风险意识需不断加强。

4.审计方法。现代审计是在对被审计单位内部控制制度评审的基础上进行的抽样审计。审计人员在实施抽样时，会遇到抽样风险问题，即样本特征不能代表总体特征而出现的失误。

5.审计内容的复杂性。会计核算（如所得税会计、期货会计、衍生金融工具会计、合并会计和外币会计等）远远超出了传统财务会计的内容，更容易发生争议。

二、降低审计风险的主要对策

1.树立风险意识。审计人员一定要冲破传统审计思路的束缚，从思想上、观念上深入理解审计风险，并在执行审计业务的过程中，寻求积极有效的方法和措施控制审计风险，最大限度地降低审计风险。

2.提高人员素质。降低审计风险关键在于人，只有造就一批同注册会计师审计工作相适应的，具有一定思想素质、道德素质、业务素质和科技素质的审计人员，才能有效地防范风险。

三、质量控制制度必须具有的几项规定

1.全面质量控制。包括职业道德原则、专业胜任能力的标准、审计工作委托方法、审计过程人员的督导要求、专家咨询的合理利用、业务承接的必要考虑、审计质量管理的监控程序以及员工考核评价与奖惩等确定。

2.全过程的质量控制。注册会计师审计是受托审计，每一审计项目从获得客户，签约前对客户情况的了解，签订审计业务约定书，审计计划的制定和批准，审计人员、时间、费用控制，重大疑难问题请示报告，审计过程的指导、监督和复核，委托单位管理当局声明书的获取，审计总结的撰写，审计报告的签发，审计报告的出具，各个环节均应建立相应的控制程序。

3.三级复核制度。三级复核是指详细复核、一般复核、重点复核三个层次，分别由项目注册会计师、部门经理、主任会计师实施复核把关，使审计质量得到提高。

4.重大事项请示报告和专家会审制度。注册会计师应及时对执业中出现的例外事项、异常事项、重大事项做出积极反应，向部门经理、主任会计师等汇报，如果部门经理、主任会计师个人也无法确定和把握的事项，应提交事务所专家小组集体讨论确定，发挥集体智慧，从而减少失误。

四、运用分析性复核程序

1.在整个过程中，注册会计师可运用分析性复核程序，发现问题，找到重点审计领域，提高工作效率和质量。在计划阶段，注册会计师对企业所提供的会计报表及其他有关资料进行分析性复核，以了解企业的业务经营情况，研究有关资料进行分析复核，以便了解企业的业务经营情况，研究具有潜在风险的审计领域，规划审计工作所需要人员、时间安排，确定实施符合性测试的范围以及实质性测试的重点关注领域。在具体实施阶段，注册会计师运用分析性复核，可以发现一些反常情况，并确定需进一步检查的事项。在审计完成阶段，注册会计师应对会计报表进行总体复核，以评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性。

2.重视签订审计业务约定书和取得客户管理当局声明书。注册会计师执行的每一项审计业务都必须与委托人签订审计业务约定书，并明确约定审计目的、范围、双方的权利义务、审计收费、报告的使用、应负责任的程度等事项。客户管理当局应书面声明对所提供的会计报表和其他资料的真实性、合法性、完整性以及是否存在抵押、担保、诉讼、其他或有事项等作出承诺，并承担法律责任。

3.建立风险保障机制。会计师事务所即使有内部机制的约束，注册会计师严格执行审计标准、恪尽职守，但其审计行为很难绝对避免不出现风险和引起法律诉讼。因此，通过提取风险基金、购买责任保险，尽管不能免除受到法律诉讼，但一旦出现风险，诉讼失败，会计师事务所可以从保险公司得到一定的补偿，以减轻损失。

此外，还要改善注册会计师的执业环境。注册会计师只有在规范有序的社会环境中严格按审计准则执业，才能使审计风险最小化。