事业单位全面预算管理体系的构建

姚京欣

事业单位改革是一个系统工程，可以细分为产权制度改革、管理制度改革、财政制度改革、人事分配制度改革、社会保障制度改革等一系列改革。当前我国对事业单位的预算管理采用“核定收支”同时“定额补助”的办法，就是事业单位要将全部收入包括财政补助收入和各项非财政补助收入与支出统一编制预算，报经主管部门核定。“定额补助”是根据事业单位收支情况，按照一定的标准确定一个补助的数额。这种国家对事业单位的预算统一管理的办法，从一定程度上加强了事业单位收支管理，掌握和控制事业单位收支的总体规模，对单位的资金使用有了约束性，基本保障了事业单位资金周转的顺畅与有效。但目前事业单位的这种预算管理办法只是在遏制超额使用事业单位各项收入方面起到作用，而在如何更合理高效的使用各项预算及预算外资金，使在资金总额一定的情况下，得到最有效工作成果的方面无法发挥作用。

一、当前事业单位预算管理存在的问题

（一）全员性不够

事业单位预算是从下到上，再从上到下两个过程相结合，要关注各部门的协调性，注重资源的合理配置，让全体工作人员都参与到预算的编制过程中来。而目前，事业单位内部预算多数的做法是将己分配给本部门的资金在本部门各项活动之间做简单分配，而不去考虑部门内各项活动以及部门间各项活动之间的有机联系及系统运作所需求的资源，使资金在各活动之间的分配与整个工作系统不匹配，无法达到资源的合理配置，这是目前事业单位在资金使用方面遇到的难题之一。

（二）全程性不足

事业单位预算不仅仅是制订完毕执行即可，同时还要对预算的执行进行全过程的监控，及时发现问题，调整预算，真正发挥预算的作用，达到有效控制资金使用的目的，并且使资金用在最急需的地方。在实际工作中存在的问题是很少有单位对预算的执行情况进行系统的监控与分析，没有实时控制系统，也不做预算执行情况分析，使预算失去最本质的作用。

二、事业单位全面预算管理体系的构建

（二）全面预算的编制

1. 全面预算管理的编制模式

事业单位的预算管理模式，可以比照企业全面预算采用的以成本费用为中心的预算管理模式，对单位的各项支出进行事前、事中和事后的管理。事业单位的预算，本质上就是以现有资金量为限，有效充分的使用各项资金，这与企业全面预算以成本费用为中心的预算管理模式极为相似，预算编制可以采用零基预算的方法，将本部门每月资金的支出情况进行预算，并由单位预算编制总部负责审核，确认合理后，进行汇总，形成本部门当月的资金总预算。

2. 事业单位全面预算的编制步骤

（1）建立预算编审班子。建立以法人代表为主、由财会部门参加的预算编审班子。预算编审班子要明确分工、严格规定各自的工作职责，以保证预算编制任务的完成。（2）编制收入预算。明确具体的收入项目、征收标准，确定具体的收入征收部门和责任人。由具体征收部门和责任人根据上年度的收入情况和本年度的经济发展情况，按照规定的要求，编制出最基本的具体征收部门和责任人的收入预算。财务部门对收入预算进行审核、汇总，要将通过挖掘潜力尽可能实现的收入编入到预算中来。在预算编制与审核过程中，要分析单位占有的资产、往来款等的使用效率。同时要保证本年度总体目标的实现。（3）编制支出预算。人员经费按照人事部门核定的人数和人员经费的标准直接计算编制。维持机构正常运行的公用经费按照财政部门制定的定额标准直接计算编制。专项工作任务经费按照效率最优的方法计算专项工作任务成本编制预算。专项工程项目分本年度完成项目和跨年度项目，需单独编制专项工程项目预算，其经费在使用时按照会计制度的规定需单独建账核算。

（二）事业单位全面预算的执行

预算编制得再好，只有严格执行才能发挥其作用。（1）分解落实预算指标。各单位的预算编审班子对经法定程序批准的预算要进行分解，层层落实到具体的科室和个人，不得留有未落实的预算。（2）制定实施预算的各项制度和办法。（3）非财政预算内拨款的收入管理。单位的非财政预算内拨款的收入要按照有关规定，实行财政专户管理。单位取得的收入必须首先直接缴入预算外资金财政专户，然后根据单位年度收支预算和季度用款计划，结合预算内拨款情况按月从预算外资金财政专户拨入单位支出户，财政拨款和财政专户拨款二者共同形成单位可以直接使用的收入来源。（4）及时、准确反映预算执行情况。各单位要按照财政部门的要求，认真编制预算执行情况月报表及相关报表，认真编写预算执行情况说明书。各单位的预算编审班子要经常对本单位的预算执行情况进行检查。对照本年度的总体目标，分析预算执行中的不正常因素和对预算执行有重大影响的因素和环节，及时发现问题，采取措施。

（三）事业单位全面预算的调整

在预算执行过程中需要增加支出或者减少收入，就应该对预算进行调整。具体的预算调整程序应按有关规定进行。严格支出审批执行程序，严格划分公私界线，应由职工个人自理的费用不能用公款开支，对不合法、手续不完备的，财会人员应拒绝支付，各项费用应按实际数列支，不得虚列虚报，更不得以计划数和预算数代替，应加强对专用资金的管理和监督，按规定“专款专用”，专项列报。整个预算的过程如果没有一个强有力的监督机制是难以得到保证的，因此，必须建立一个强有力的预算监督机制，来保证整个预算过程的实现，做到事前审核、事中监控、事后检查核证。单位成立的预算编审班子对预算编制的审核汇总就是预算监督的开始，就是事前监督，定期和不定期地对预算执行情况的检查就是执行的事中监控，对预算的审核汇总就是事后检查核证。

（四）事业单位全面预算的考核

预算的编制仅仅是预算管理的开始，为发挥预算的作用、体现预算管理的权威性，必须对预算执行过程进行跟踪、分析和考核。如果没有以预算为基础的考核，预算就会流于形式，失去控制力。预算考核应该建立与之相配套的绩效考核制度，列入各处室年终综合考核指标当中。具体考核方法如下：

1. 对比分析法

对比分析法就是对某一项预算的执行情况进行检查，用实际执行结果于预算数进行对比，反映预算执行的程度。这种方法操作简单，但只是对单一预算的执行情况进行考核，没有综合性，也不能深入分析预算执行过程中众多因素对预算的影响。

2. 因素分析法

因素分析法就是在分析预算执行情况时，既进行预算执行情况的考核分析，又对影响预算执行的各个因素进行分析，可以确定在预算执行过程中，主观因素的影响如何，客观因素的影响怎样，能够相对的说明在预算执行过程中主观努力的程度。

3. 综合记分等级评价法

综合记分等级评价法是在对比分析法和因素分析法的基础上，根据考核指标体系在考核体系中的作用大小，给予一个权重，根据对比分析的结果给出记分分数，最后通过加权计算得出综合记分，根据综合记分划分等级，按照等级落实不同程度的奖惩激励。综合记分等级评价法操作较复杂，但是考核的科学性和合理性强。

总之，为了加强预算管理，细化预算编制，明确预算执行责任，事业单位必须着手建立和完善预算管理制度，形成一套适应事业单位需要和社会发展要求的全面预算管理模式和运行机制。