谨慎性原则在实际应用中的问题及对策

常玮红

一、谨慎性原则在运用中的重要意义

谨慎性原则又称稳健性原则，是指在受不确定性因素影响时，企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持必要的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。

谨慎性原则使企业规避经营风险，提高会计核算的质量，满足内部经营决策的需要，从而提高企业的外部竞争力。从整个市场角度考虑，谨慎性原则的普遍应用也能够使整个经济秩序得到合理有序地进行。谨慎性原则在实际操作中存在相当程度的主观随意性，所以研究该原则如何进行把握和运用，能够较好的保证会计信息的真实性和客观性。

二、谨慎性原则运用中存在的主要问题

（一）谨慎性原则的相关条款缺乏可操作性

由于会计准则和会计政策规定不明确，企业进行会计核算时，可以根据自身的目的来随意选择会计核算方法，这样会使当期的利润不符合实际情况。

（二）会计人员在实务操作中带有极大的主观性

1.谨慎不足与过度谨慎

有些企业领导或地方政府害怕企业因贯彻谨慎性原则造成各项经济考核指标下降，影响他们的“政绩”，于是不用谨慎性原则或滥用谨慎性原则，最终影响了企业的长期利益。同时，也有一些企业出于避税及其他目的而“宁可多计损失，不能预计收益”，导致对应入账的不入账，对应按规定标准计提的成本费用，故意扩大计提的范围和标准，甚至设置秘密准备，出现过度谨慎。

2.与其他原则的关系和冲突

（1）与客观性原则的冲突。客观性原则要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果；谨慎性原则却要求在会计务实中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。（2）与权责发生制、配比原则的冲突。权责发生制原则强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属；而谨慎性原则将现在尚未发生、未来可能发生的损失、费用提前计入损益，这显然违反了权责发生制原则。配比性原则要求一定会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用应在同一会计期间确认计量，以便正确计算和考核成果；而谨慎性原则体现的则是，尽可能在当期确认可能的损失、费用、滞后确认或不确认可能的收益，这必然会影响到企业利润的正常计算。（3）与历史成本原则的冲突。历史成本原则要求各项财产物资应当按取得的实际成本计价。物价变动时除国家另有规定外，不得调整其账面价值。但在谨慎性原则下，存货、短期投资等可以采用成本与市价孰低法计价，这是对历史成本原则的背离。（4）与可比性、一致性原则的冲突。可比性原则要求会计核算应按规定的会计政策进行，会计核算应口径一致、相互可比；一致性原则要求企业对经济业务的处理，一经采用某种方法，就应一贯地予以使用，即会计处理方法前后各期应当保持一致，并且不得随意变更。但谨慎性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，因而会与可比性原则和一致性原则发生冲突。

3.与我国所得税不协调

所得税的目标是确保国家税收及时征缴和财政收入的稳定增长，因此，在确认计量时有以下倾向：（1）时间上提前确认收入、资产；推迟确认费用、负债；（2）在金额上多计收入、资产；少计费用、负债；（3）确认不确定性、估计项目只有对增加国家财政有利情况下才予以默认。所以谨慎性原则在我国会计实务应用中存在较多与我国的所得税不协调问题。

4.会计人员素质问题

目前，虽然我国会计业的发展较为迅速，但会计人员素质还存在较大的缺陷。一是部分会计人员业务水平较低，难以掌握新的核算要求，更谈不上在会计实务中正确应用新制度。二是部分会计人员职业道德素质低下。往往会对这一会计政策进行滥用。

三、合理运用谨慎性原则的建议

（一）谨慎性原则的相关条款应具有可操作性

由于企业会计准则、会计政策与制度规定不够明确，才给虚增资产和操纵利润等现象创造了一定的空间。因此，国家有关部门应出台相应解释性规定，限定上市公司具体业务的操作，最大限度的保证其财务信息的真实性、公允性，保护广大投资者的利益。在适度稳健的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少人为的主观性和随意性。

(二)提高会计人员职业判断能力和职业道德水平

会计人员素质的高低是应用好会计政策的关键，提高会计人员职业判断能力应加强会计专业职业道德教育，练好扎实的基本功，加强后续教育。

（三）缓解谨慎性原则与其他原则的冲突

在运用谨慎性原则的同时，考虑到其他会计核算原则的运用，合理确定各项原则的优先顺序。《企业会计准则—基本准则》第二章关于会计信息质量的要求中，客观性原则居于首要位置，谨慎性原则必须在维护客观性原则的基础上加以贯彻和运用。当谨慎性原则与权责发生制、配比原则相冲突时，应根据经济活动的不确定性而定，与其他会计原则的使用顺序可以根据实际情况来具体合理地确定。另外，有必要在信息披露中充分说明谨慎性原则的应用范围、时间和程序，揭示与其他会计原则的冲突和对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变化情况，以提高会计信息的可比性，使会计报表使用者准确地理解企业财务状况。

（四）加强审计监督

谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和主观随意性。因此必须加强审计监督，防止滥用和曲解谨慎性原则，避免人为地加剧滥用这一原则的随意性。同时，应强化企业内在约束机制，提高会计人员的职业道德意识，从而使谨慎性原则得到合理的应用。

（五）与会计信息的充分披露有机结合起来

谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度，其次才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择，导致不同的财务状况和经营成果，最终会影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策。因此，凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中做出全面陈述，包括体现谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。

随着社会经济的发展，谨慎性原则将会得到更加科学的应用，在保护企业，提高企业竞争能力和市场适应能力，为市场提供配套的保障措施，稳定市场以及在国民经济稳定协调发展中发挥着应有的积极作用。尤其在现阶段，只有谨慎、稳健从事，才能保证企业健康发展，从而推动我国生产力的发展。让谨慎性原则在各类企业发展的整个过程中得到广泛深入应用，才能为企业提供最为真实、准确、充足、全面、及时的相关信息，我国会计核算体系也会进一步完善。同时，也可以使企业对抗风险能力得到增加，生产经营得到稳妥开展。企业将得到持续发展，使整个国民经济更为持续增长和健康发展，社会更加进步。