浅议新准则对会计信息不对称的作用

姜金霞 孙艳萍

信息不对称是指在经济业务中，一方的经济当事人知道另一方经济当事人所不知道的某些信息。企业通过会计表所提供的企业会计信息远远不能全面反映企业的财务状况和经营成果，信息需求者通过会计表也不能完全得到自己所需要的资料。

一、会计信息不对称表现及分析

1.逆向选择问题。这是一个内部信息在对外提供过程中出现的问题，它的产生来源于一些诸如公司治理者和其他内部人员比外部投资者把握了更多的有关公司当前状况及未来状况的信息。治理者和其他内部人员可以通过各种途径，以牺牲外部者的利益来谋取他们的信息优势利益。

2.道德风险问题。此种信息不对称表现为会计信息需求方不能观察到信息供给方采取的可能影响到各方利益的行为。它的产生来源于所有权和经营权的分离，并且这是今天绝大多数企业拥有的特征。事实上，股东和债权人是不可能观察到高层治理人员的努力程度和工作效率的。显然，假如出现了这种情况，对投资者和整个经济的有效运作都有严重的影响。

二、会计信息不对称及其危害

1.产生委托代理问题。一般拥有信息优势的管理当局称为代理人，没有信息优势的其他利益相关者称为委托人，双方形成委托代理关系。由于双方信息占有的不对称，利益相关者可能不了解上市公司的质量，也不清楚有关企业的准确经济状况。从而，信息不对称为管理当局操纵会计数据，从而达到个人或集团利益最大化的目的提供了机会和空间。

2.资本市场配置资源功能失效。资本市场核心的问题就是信息的透明度。会计信息作为连接资本市场中上市公司和投资者的纽带，对证券市场能否正常、高效运转具有决定性的影响。会计信息不对称势必造成资本市场不能良好运行，尤其是产生欺诈交易行为，投资者产生巨额经济损失，从而引起资本市场动荡，甚至资本市场失效，重者导致经济危机以及政治动乱。

三、新会计准则对会计信息不对称的缓解作用

2006年出台的新会计准则满足了这一现实要求，它在很多方面体现了和国际准则的趋同，是提高会计信息质量和信息透明度的有效方式，也是缓解会计信息不对称的有效措施。

（一）引入公允价值进行计量。公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。新会计准则最大的变化就是广泛应用了公允价值的概念。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值计量。

（二）强化了会计信息的披露。新准则从信息披露入手，创建了比较完整的财务报告体系，要求企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，要求企业必须在附注中提供充分、及时的补充信息，特别强调对大量会计数据的强烈披露。

（三）制约企业的利润操纵

1.改变了存货的计价方法。新会计准则规定存货发出计价取消“后进先出法”，一律采用“先进先出法”。这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不再被使用，有效地剔除了人为调节因素的影响。有效防范和控制会计人员的违规操作和会计舞弊行为，在很大程度上提高了会计信息的真实性和透明度，使企业违规进行的利润操纵在新准则规范下难以进行。

2.对资产减值准备的新处理方法。资产减值准则明确规定，固定资产、无形资产及其他资产减值损失，一经确认，不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理。对那些采用大幅计提减值准备进行利润调节的上市公司有更大的约束力。

3.合并报表范围的变化。与原制度侧重母公司理论相比，新准则更侧重实体理论，对合并报表范围的确定更关注是否实质性控制的事实。对所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的也纳入合并范围，这使得一些隐藏的或有债务的也必须反映，有效防止了母公司通过关联交易影响会计信息的真实性。

我国新颁布的会计准则体系会在会计信息数量、会计信息质量、时间等方面，更大程度地减缓会计信息不对称，保证利益相关者在会计信息面前一律公平，在一定程度上减少代理成本、提高会计信息质量，并保障我国资本市场良性发展。我国上市公司在实施新准则后，将在更加完善的会计信息披露规则下，提供更高透明度的会计信息。