完善企业会计监督的政策建议

齐若冰

[摘要]会计必须严格按照国家财经法律、政策、规章,履行会计信息对经济活动进行全面、协调、控制、检察、督促工作,实现企业的经济效益。

[关键词]会计监督 政策建议

会计监督是对会计组织、人员、活动和信息进行监察督促,是指行为主体依照国家财经法律、政策、规章制度,对政府部门、单位的经济活动和会计工作实行的经济监督,并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合协调、控制、检察、督促,以达到提高经济效益的目的。

一、会计监督的理论基础

1.委托代理理论是西方经济学中的重要理论,研究如何有效设计委托人与代理人间的契约关系,是代理成本最小的理论。为减少非均衡性给委托人带来的代理成本,包括交易、信息、签约和道德风险成本。客观上要求有协调监控委托代理经济的管理体制,以降低代理成本,增进委托人利益。会计作为经营管理机制中的重要组成部分,通过建立完善的会计监督体系和会计监督机制,实施和完成其保护委托人利益的职能。

2.为防止和减少代理人牺牲委托人利益实现最大效用,委托人要构建监督系统,解决这种由信息不对称,而造成的利益冲突。这里提的信息是会计信息,包括隐瞒和窃取信息,双方博弈的均衡点是,通过会计监督系统,促进会计财务信息公开、公平、公正。

3.现代企业制度以所有权和经营权的分离为特征,按传统的委托代理理论,两权分离可看作是一组委托代理的契约关系。所有为委托人,享有剩余收益索取权,目标是追求股东利益最大化;经营者为内部或代理人,享有经营权和劳动报酬索取权,目标是追求自身效用最大化。目前我国经济体制改革的重点是企业和与其相关的领域,后果是内部人以牺牲股东利益为代价,来攫取个人私利。

二、企业会计监督存在的问题

1.法律约束机制不全,企业会计不能有效实施监督职能,导致监督不力。有些企业采用新的财务制度后,没有按新制度要求建立健全内部管理制度,会计管理仍是老办法,导致会计监督概念模糊,如会计和审计监督概念模糊,执法机构职责权限有待明确。很多企业将审计监督等同于会计监督,审计监督是对会计监督的再监督,它重事后监督,两者有着本质的区别,对同一经济事项的监督有不同的效果。在我国经济多元化的情况下,会计制度和核算体系还不健全,难以适应多样的经济活动。

2.会计监督弱化造成会计信息的失真。某些企业为了局部和个人利益,领导和内部会计连手,虚增或减少利润,提供虚假会计信息;或是为了急功近利,骗取投资者信任;或是掩盖其挥霍浪费,甚至将企业资产据为己有,这些行为是对法律法规的肆意践踏。企业负责人为达到某种目的,指使会计对财务数据和报表进行技术处理造假信息,导致会计监督职能。因会计素质不高,对现行经济制度理解不透,淡忘了权利与义务,不能依法进行会计核算,导致会计监督弱化,造成技术性会计信息失真。

3.企业会计监督权威性在不断削弱,未有效保护所有者权益不受侵犯。经济体制改革对现行财务制度提出调整要求,对新出现的财务问题,依据未调整的财务制度实行监督,很难取得满意结果。目前,会计监督依据滞后性日益突出,必然损害会计监督的权威性。在所有权与经营权相分离的情况下,会计监督作为企业财会管理的重要组成部份,主要听经营者的指令,当指令与所有者的权益发生背离时,会计以经营者的指令为主,损害了所有者权益。

4.会计综合素质不高,职业道德观念淡薄。会计人员的综合素质和职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。市场经济仅有法律制度约束还不够,当经济利益与道德规则发生碰撞时,只有进行诚信教育,才有助于使天平倾向于道德规范。我国会计队伍整体素质不高,知识、学历结构和业务水平偏低,多数会计没有经过专业培训便无证上岗。

三、完善企业会计监督的政策建议

1.加快相关法律体系建设。会计监督的有效实施,离不开一系列的法律法规。要加强我国法律体系的建设。我国颁布的中华人民共和国会计法,明确提出了要建立单位内部、社会和国家监督三位一体的会计监督体系,这对规范会计行为,保证会计资料真实、完整,提高经济效益,维护市场经济秩序起到重要的保证作用;要出台《会计法实施细则》,提高《会计法》的可操作性,完善统一的会计制度,满足企业多元化经营的需要;明确会计、审计监督的执法职责权限,以实施监督职能;加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度,对违规违纪的企业和负责人予以曝光;强化配套法律及相关法规的实施,如《经济法》、《证券法》等,加快会计法律体系的建设步伐,使会计监督真正做到有法可依。

2.确立会计信息质量检查范围和标准。专业监督委员会的检查范围是会计信息的真实性、合法性。应当制定会计信息生成的流程标准,作为专业监督委员会检查和单位自查的依据。政府各部门在执法检查时,对于单位会计基础工作不再重复专业监督委员会的工作。可以针对其不同目的直接进入专项检查阶段。

3.提高会计核算质量。会计职能是核算和监督,二者相互依存,相互渗透。核算是监督的前提,离开了核算,会计监督就失去了依据;监督融会于核算中,核算只有通过监督才能发挥应有的作用。

4.改善会计监督外部环境。会计监督体系的有效运转,有赖于本身机制的科学、合理。需要改进的外部环境是:应当完善地区、部门和国有单位的干部考核制度。目前,在财务会计工作中存在虚报浮夸等问题,大都与领导的利益、政绩有关,会计是被动执行,应当完善对单位领导的考核监管制度,定期审计其任期内的财务情况。解决发票管理环节的疏漏,树立有法必依、执法必严、违法必究的法律意识。

5.培养高素质的会计人才,加强会计职业道德观念建设。会计出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程,其素质的高低直接影响会计信息输出的质量。高素质的会计必须有强烈的法制观念,才能在国家会计法律体系下,履行好会计职责;必须有良好的会计职业道德,用行为规范约束自我,遵守公共道德,保持其信誉;必须有较高的业务素质和较强的综合能力,会计专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低,所以要为会计提供继续教育的机会,不断提升其政策和业务水平。