内部会计控制在水利经济管理中的重要作用

2010-04-09王志伟

海河水利 2010年5期

严威，王志伟

（1.海河水利委员会海河下游管理局，天津 300061；2.天津生物化学制药有限公司，天津 300368）

1 水利事业单位内部会计控制的必要性

1.1 内部会计控制的定义

有关内部会计控制的定义，中外会计理论界有许多论述和争议。大体来说内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。

1.2 内部会计控制的目的

从国内外的实践情况看，内部会计控制的作用表现在内外两个方面：对内有助于单位经营目标的实现和资产的安全和完整，有利于提高单位内部财务管理水平；对外则有助于国家法律、法规、政策的贯彻执行，有利于社会经济秩序的健康发展。水利事业单位强化内部会计控制主要是为了用好各项财政资金，提高资金使用效益，保证国有资产的保值增值。归纳起来，体现在以下3个方面。

（1）水利经济管理的需要。在经济高速发展的今天，特别是在新旧体制转换过程中，经济环境趋于复杂，一些单位内部控制薄弱、管理松弛的现象逐渐显现出来，如利用办理采购、投资、招标等业务来损公肥私等。通过加强内部控制，可以有效地避免或降低风险。

（2）提高单位管理水平的需要。在市场经济条件下，科学、合理地组织单位的各项经济业务，确保其正常运转，是单位得以生存和发展的重要前提。健全的内部控制制度能够处理好单位内部各部门及人员之间的责、权、利关系，从而有力地推动单位整体管理水平的提高，保证单位经营管理目标的实现。

（3）规范会计人员行为的需要。会计工作的产生与发展、会计工作在单位管理工作中的核心地位以及会计人员对单位信息的拥有量决定了会计人员是内部会计控制的最佳实施者。通过建立严格、规范的内部会计控制制度，能在很大程度上防止错误和舞弊的发生。

2 水利事业单位在内部会计控制方面存在的几个突出问题

我国事业单位类型繁多，单位组织形式、结构存在很大的差异。据统计，目前我国有130多万个事业单位、3 000余万职工，拥有各项资产3 000多亿元。但是目前对事业单位内部会计控制的运用研究还很有限。在中国期刊网上输入题名“内部会计控制”，查询1990—2006年发表的论文共有2 214篇，再输入“事业单位”只有53篇，二者的比例为100∶2.3。由此可见，内部会计控制理论对事业单位的研究明显不足。目前，水利事业单位资金大多来源于财政预算拨款，在资金使用中，不讲经济效益，不进行成本核算，花钱向上要，不够再追加，内部没有资金使用来源的压力，外部没有有效的社会审计、监督，从而使很多单位对会计内部控制缺乏足够的重视，导致问题丛生。2006年9月11日，国家审计署在2006年第5号审计公告中公布了“42个部门、单位2005年度预算执行审计结果”。其中，每个单位都存在不同程度的违法、违规行为，而且不乏一些一级预算单位。仅以水利行业为例，2006年3月审计署发布2006年第1号审计公告，公布了部分水利建设资金和水利项目审计结果。除此前已披露的违法违规使用财政资金、乱收费等问题外，审计结果还进一步揭示出当前国有资产投资决策失误、财政资金使用效益不高和损失浪费严重等问题。一方面是大批水利建设项目因配套资金未落实而无法如期完成，另一方面却有大量资金被滞留、挤占挪用和损失浪费。剖析个中缘由，单位管理制度不健全、内部控制缺失或弱化，不能不说是其中的一个重要因素。可以说，在单位建立、完善内部控制体系过程中，会计控制是基础。

笔者将目前水利事业单位在内部会计控制方面存在的一些突出问题归纳如下：

（1）组织机构不健全。有些单位具备单独设置会计机构的条件，但出于某些原因，不设置单独的会计机构，并且其会计岗位由非专职会计人员担任。这种情况在一些规模较小的基层单位较为突出。还有一种较为普遍的现象就是，不执行会计人员的回避及内部牵制制度。目前，许多单位的会计均由领导的直系亲属担任，并且对出纳的岗位限制也不能很好地执行。很多单位在成立临时机构时受人数所限，往往由出纳担任收入和费用等账簿的记账工作，造成很大管理漏洞。

（2）内控制度流于形式。近几年，财政部每年都要求各级预算单位对本年度预算执行情况进行自查，其中一条“是否建立了各项规章制度”就是自查工作的一个内容。从实际情况看，各单位也能按照要求制订本单位、本部门的一些规章制度，但往往只是“写在纸上，挂在墙上”，流于形式，疏于执行。如，各项经济业务的处理不能按照规定的业务流程处理，往往是一张单据未经会计审核，经办人直接找领导签字后到财务报销，使得“财务审核”形成虚设，还容易在各部门之间造成矛盾和误解。

（3）财务管理不规范。一是对年度预算的执行存在一定的盲目性，一方面不能使有限的资金用在刀刃上，另一方面又存在着资金使用超支，不能很好地统筹安排。二是收支管理不严，任意扩大开支标准和开支范围，擅自调整项目建设内容和资金使用计划，巧立名目，挤占资金，对项目资金的使用未能做到专款专用。三是现金管理不严，现金开支范围不符合国家有关规定，套取大额现金、坐支现金、白条抵库、私设“小金库”等现象时有发生。四是资产管理不严，由于事业单位在会计上没有成本核算要求，而轻视了财产物资的核算和管理。部分事业单位将大量非经营性资产无偿转作经营性资产，形成产权归属不清、国有资产流失的现象，并造成资产账实不符、家底不清和单位会计信息失真。还有部分事业单位在资产购置中不从实际出发，盲目攀比，造成浪费。

（4）会计信息失真。目前，会计信息失真主要有两方面的原因。一是会计人员受业务能力所限，在编制会计凭证、登记会计账簿或报送会计报表时 “无意”所犯的过错，属工作中的失误。二是部分会计人员在种种压力之下，不敢坚持原则，并与单位负责人串通一气，对外提供虚假数据，是“有意”而为之。

（5）会计人员素质参差不齐。在一些单位，会计岗位成了一个照顾性质的工作岗位，一些不具备会计专业技能的人充斥其中，他们后门很硬，业务不精，责任心不强，不但降低了本单位财务管理水平，还对整个会计队伍建设带来一定的负面影响。

3 解决存在问题的对策

水利事业单位作为一个预算管理级次多、分布地域广、情况复杂的部门，既带有特殊性又带有普遍性，其内部会计控制的构建应依据国家的有关法律法规、内部会计控制理论体系以及单位的实际情况而建立；其内部会计控制的范围，应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点落实到决策、执行、监督、反馈等各项环节。内部会计控制应由组织机构控制、不相容职务分离、授权批准控制、信息质量控制（具体又包括原始凭证生成和传递控制、凭证审查控制、账务处理程序与核对控制三方面内容）、预算控制、实物安全控制、文件记录控制、业绩报告控制、内部审计以及职工素质控制、对外投资控制、资产处置控制、分配制度控制等多方面构成。加强水利事业单位内部会计控制，确保财政资金的使用安全，是当前各级财务部门和广大财会人员所面临的一项新的研究课题和重要工作任务。