浅议施工企业应收帐款的管理

奚玲

（中国水利水电第八局工程有限公司制安分局长沙市410007）

1 加强施工企业应收帐款管理的必要性

施工企业应收帐款是施工企业对外承揽工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项以及提供劳务、作业及销售产品、半成品、材料等收取的款项。一定程度上说，施工企业应收帐款的发生是企业参与市场竞争和保障自身利润的一个结果，是施工企业营销策略的重要组成部分。但是施工企业应收帐款数额巨大，又不能及时收回，会影响企业的正常生产经营活动，甚至会导致企业破产倒闭，其危害主要表现在以下两个方面：

（1）大量应收帐款的囤积，造成企业资金周转困难。

应收账款给企业带来的第一个风险就是延迟企业的现金流入。在市场经济条件下，施工企业通过市场拓展不断地承接工程进行施工，扩大产值和利润，而这些表面现象的背后就是应收帐款金额的不断上升。其带来的后果，一方面，造成企业利润与现金的不同步，延迟企业的现金流入；另一方面，还需为应收账款的管理付出额外费用，加剧现金的流出。很多施工企业在具备良好的盈利状况下，可能因为应收帐款管理不善而导致资金困难。而施工企业开拓新市场、进行新项目施工需要有大量的资金支付投标保证金、履约保证金、材料预付款等，完工工程的应收账款得不到及时收回，直接影响施工企业的生产经营。

（2）应收帐款可能导致大量的坏账损失。

形成的坏账损失，造成企业盈利水平下降。应收账款逾期未收回，企业应当根据《企业会计制度》按照一定比例计提坏账准备，计入当期损益，冲减当期营业利润，而一旦形成坏账损失，企业不但不能收回应收账款对应的施工项目所形成的利润，就连企业在该项目上投入的生产成本也会付之东流，严重影响企业盈利水平，甚至可能导致企业破产倒闭。

（3）降低企业信誉，影响企业形象。

不能及时和积极地收回和清理应收帐款，会产生相关的链条反映，施工企业的三角债问题由此产生。如：不能按照合同的约定支付供应商的材料款，无力支付工人的工资等。诉讼案件接踵而至，企业陷入官司缠身的境地，一方面形成损失和风险，另一方面影响企业的信誉和形象，不利于企业的可持续发展。

2 目前我国施工企业应收帐款管理中存在的问题分析

（1）应收帐款占资产的比例过大。

近年来，建筑市场供过于求，竞争异常激烈，有时为了承揽任务冒险垫资，造成施工企业应收帐款不断增加，以致严重地影响了施工企业的资金周转。

从施工企业外部来说，导致施工企业应收账款管理存在问题的因素主要有：

●市场环境及法规制度方面，市场经济体制改革期有关法规尚不够健全，可操作性和对施工企业的公平性不够，对业主的约束有限。

●建设单位的投资本身存在资金缺口，把项目资金不足的包袱甩给了施工企业，施工企业在不知情的情况下承接了资金不能落实的钓鱼工程，造成了大量应收账款无望收回。

●工程质保金的提存、退回对施工企业条件过于苛刻，致使施工企业投入大量人力、物力，几年、甚至几十年应收款挂在帐上，不能全部收回。根据建筑施工行业的相关规定，建设工程在结算以及竣工决算时，建设单位要按工程造价的3%～5%预留作为工程质保金，但往往在质保期结束后，有些建设单位却以工程质量不合格为由拒绝付款，或因更换负责人使退保手续难以办理，最终形成长期拖欠的老帐、呆帐。

在施工企业内部，一方面，内部管理不健全，职责不明确。由于不少施工企业对应收帐款的管理缺乏相应的规章制度，部门职责划分不明确，造成部门之间不能有效地配合，生产与核算脱节，问题不能及时暴露，使企业的欠款居高不下，帐龄老化，最终造成大量坏帐损失的发生。另一方面，企业对建设单位的工程结算重视程度不够，有的项目未抓紧结算，致使结算不断拖延，工程款不能及时收回。再就是合同签定不规范，法律意识淡薄。由于没有签订相关合同，或者签订的合同不够规范、完整，如分包合同的价款或者其他主要要素记载不明确，甚至个别条款不符合国家相关法律规范。在施工双方出现争议或者收款困难的情况下，企业的合法权益就难以得到保障。

（2）信用水平普遍低下。

“中国的信用问题，几乎可以用‘经济生活中的每一个毛孔都渗透着信用风险’这样的比喻来形容。日常生活中，经济个体之间的交往无时不被信用问题所困绕”。在施工企业当中，企业承揽到工程以后，按照与甲放订立的合同进行施工。一般情况下，施工进度款存在着不充足性和滞后性，加上对建设单位的信用度没有作出有效的调查摸底，从而导致“双低”结果的出现，合同履约率低和信用度低是形成应收帐款的主要因素。

（3）企业内部清理欠款工作职责不清。

目前，有些企业对债权资产的风险性认识不够，管理层认为企业只要从财务的角度实现了收入，即是大功告成，故往往以完成产值收入的多少论英雄。由于职责不清，奖罚力度不够，造成各部门对“清欠”工作都抱有“事不关己，高高挂起”的态度，应收帐款的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系，加上交工不及时，交工不完善等，导致一些完工项目无法结算，该收回的工程款长期收不回来，不仅仅严重影响了施工企业的资金周转，而且给企业也带来严重的损失。长此以往，形成了大量长期挂账的应收账款。

（4）运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。

现实生活中，通过诉讼程序寻求债权保护的道路的确比较艰难。从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力。此外，个别地区地方保护主义严重，造成负面影响，使许多企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气。

综上所述，针对应收帐款管理工作中的诸多弊病，我们必须采取积极有效的措施，加强对应收帐款的管理，以解决企业资金的短缺问题，使企业在竞争中占据优势，扩大市场份额。

3 加强施工企业应收帐款管理的几点建议

（1）合理确定应收帐款管理的目标。

合理地确定应收帐款管理的目标，就是要综合考虑企业当前的实际情况、行业情况、市场情况，制定出科学合理的应收帐款信用政策，并在这种信用政策所增加的工程结算盈利和采用这种信用政策预计要负担的成本之间作出权衡，比较垫款施工带来的利润和垫付资金的成本，只有当所增加的工程结算盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能加以实施和推行。

应收帐款信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策。在信用期间的选择方面，企业必须要求因信用期限的变化带来的边际收益增量大于边际成本的上升数额；在信用标准的确定上，由于施工企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大建筑市场份额与降低违约风险、收帐费用之间作出权衡，因此必须要充分考虑到竞争对手的情况、企业承担违约风险的能力和客户的资信程度；在现金折扣标准的选择上，企业主要是想通过现金折让的方式及早地收回工程款，加速资金的运转，这里有两个问题需要引起重视：首先，企业的折让额度和假定折让收回资金的运营收益之间的数额比较；其次是就对方单位的实际支付能力的一个摸底。充分考虑这两方面有利于企业把握好折扣度，在减少让利和减少资本成本上实现一个平衡。

应收帐款的管理还包括对建设单位资金来源的稳定性的预测和判断，如果对方单位有稳定充足的资金输送作保证，严格地履行合同程序，这表明应收帐款的安全性高，可以进一步放宽其应收帐款信用政策；反之，则需要执行更为严格的信用政策。

（2）防止应收帐款的恶性攀升。

防止应收帐款的不断攀升就是要强化应收帐款的日常管理和已形成应收款的清收力度，防范其带来的经营风险，维护企业的经济利益，促进企业生产经营的发展。为尽可能减少未来的应收帐款，企业可以采取以下的几点措施：

●建立应收账款台账管理制度。①《客户基本信息登记表》：对执行经济合同产生的应收账款，在签订经济合同后，业务部门应立即填写《客户基本信息登记表》，并根据应收账款的类别建立动态管理台账，及时确认各类应收账款的性质和金额以及到期日，对债务人执行经济合同情况进行跟踪分析，预防坏账的发生，减少经营风险。②明细核算：对于涉及应收账款的会计科目在财务上应设置辅助明细核算，以及时反映应收账款各项内容的发生、增减变动、余额及账龄等财务信息。③账龄统计分析：财会部按月编制应收账款余额明细表及应收账款账龄统计分析表，提交各主管领导和有关业务部门，提请有关责任部门采取相应的措施，避免资产损失。④《对账询证函》：财会部按季度向债务单位发送《对账询证函》，以确认各项应收账款金额。⑤及时结算：对于已完工工程，各施工项目部应与业主及时结清工程款，确认债权。

●加强应收帐款日常清查管理。①清查内容：应收账款清查内容包括应收账款业务发生的合规合法性；应收账款账面余额的真实性及正确性；应收账款的所有权归属；应收账款计价的正确性；应收账款账务处理的正确性；应收账款表述的完整性（有无虚增或虚减情况）。②年终清查：每年年终时，公司组织专人成立应收账款清查小组，全面清查各项应收账款，并与债务人核对清楚，做到债权明确，账实相符、账账相符，确保在两年的法律诉讼时效内及时、定期地确认债权，以便最终通过法律途径寻求债权保护。对企业经营有重大影响的应收账款，应及时掌握债务单位的经营状况，并对应收账款风险做出评估，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握应收账款的现状，有针对性地制定欠款催收政策。③相关清查：在清查应收账款时，同时清查相对应的应付账款。对既有债权又有债务的同一债务人，应从应收账款中抵扣应付账款，以确认应收账款的真实数额，清晰债权。

●将应收帐款管理作为企业绩效考核的一项重要指标。通过内部激励约束机制，促使企业自上而下高度重视应收帐款问题，加快资金的回收速度。在具体实施的过程中，施工企业可以根据自身实际情况与其下属项目或者单位签定清欠责任书，并制定清欠考核奖励办法。通过这样的手段形成自上而下的责任体系，让相关部门或者负责人对清欠工作保持时刻的敏感。清欠工作与考核奖励挂钩，又有利于提高相关人员的积极性，保证清欠工作的顺利展开。

还有就是，公司将择机重新建立先进的合作模式，建立客户诚信档案，保持与主要客户之间的良好合作关系，尽力争取缩短回款周期。

（3）加强法律维护权益的意识。

在应收帐款形成以后，如果企业采用催讨、债务重组等手段难以达到预定的效果时，要主动使用法律的手段，合理维护自身的权益。要及时与公司的法律顾问商议对策，发挥律师的专业指导作用，直到提出诉讼。为了提高诉讼的效果，企业还可以与其他的经常被该客户拖欠或者拒付帐款的企业联合向法院起诉，以增强该客户信用品质不佳的客观有力证据，增大胜诉的可能性，为企业取得合法合理权益作好准备。

4 结语

施工企业应收账款的拖欠不是一朝一夕形成的，它有企业内部管理不善的原因，需要企业高度重视，充分认识到工程款的拖欠给企业带来的各方面的损失，建立适合企业自身特点的应收账款管理和清欠部门及责任人，实行全过程清欠，树立企业各部门、各环节全员清欠的意识。同时，施工企业应收账款的存在也有企业外部如建设单位、市场等各方面的社会原因，需要建立一系列制度、法规确保社会经济运行的公平、公正和规范，以改善施工企业所处的经济环境和法律环境。