环保事业单位内部会计控制浅谈

马 岚

一、健全环保事业单位内部会计控制制度的意义

事业单位制定内部会计控制制度目的在于规范单位会计行为，保证会计资料的真实、完整；纠错防弊，保护资产安全，完整与有效运用，提高会计核算质量，促进单位各项方针、政策的执行。

现阶段，环保事业单位建立健全内部会计控制制度，既是贯测落实科学发展观的要求，也是自我生存与发展的需要。健全有效的内部会计控制对其正确贯测执行国家的方针政策和财经法规，保障国有资产的安全和合理有效的使用，规范会计行为，提高会计信息的质量等方面都具有十分重要的意义。

二、环保事业单位内部会计控制存在的问题及原因分析

环保事业单位主要依靠财政拨款，不以盈利为目的，会计业务核算相对简单，缺乏内部压力，部分单位对内部会计控制制度认识不到位，执行不到位，因而在某种程度上会出现财务收支失控，会计信息失真等问题。环保事业单位的内部会计控制中存在的问题主要从会计工作和财务管理两个方面表现出来：

（一）在会计工作方面问题突出表现在会计基础工作薄弱。如许多单位的支票签发印章全部由一人保管；部分单位的会计凭证中会出现经办人或领导未签字现象；许多事项缺少事前控制；会计账簿中重视明细分类账，忽视备查账，重视金额记载，忽视事由记载；会计报表中重视会计报表的提供，忽视财务情况分析，很少利用财务会计信息研究单位管理中存在的问题，对一些超出预算的项目不分析超出预算的原因等等。

（二）在财务管理方面问题突出表现在不重视财务管理，单位管理混乱。如大部分单位资产管理不严，不重视实物资产管理，未按规定建立定期财产盘点制度，未能对购置的固定资产及时登记入账，未按规定登记固定资产明细账和实物卡片，未明确资产保管责任，没有应有的财产清查制度，没有专人负责资产的管理工作等，因此导致资产账实不符及资产流失，单位资产管理混乱；在资产的购置上，有的单位没有计划，盲目购买，重复购置，造成浪费；许多单位不严格执行部门预算，有一定的随意性，存在着项目资金的使用未能做到专款专用，巧立名目，挤占资金，挪作他用等现象；票据管理不够严格到位，部分单位未按规定建立票据的购、领、用、核销台账，对使用后票据未能及时办理交验、核销，容易导致收入不入账、私设“小金库”等问题。

环保事业单位出现上述内部会计控制问题的原因是多方面的，可以归纳为以下几点：

1.内部控制意识淡薄，尤其是单位领导对内部会计控制认识不足。许多单位领导缺乏对内部控制知识的基本了解，内控意识淡薄，重事业发展、轻内部管理，对建立健全单位内部控制抱着有没有无所谓的态度；有的单位的内部会计控制制度的制定生搬硬套，没有从自身实际情况出发，制定好的内部会计控制制度也是流于形式，只是“印在纸上，挂在墙上”，以应付有关部门的检查，失去了它应有的作用。

2.内部控制制度不健全。财政部制定的《企业内部控制基本规范》主要是针对企业的，对行政事业单位的适用性较差。大部分单位都是根据自己单位的管理经验建立一些内部会计控制制度，但从实际操作来看这些内部会计制度不够健全不科学，在实际工作中仍然会遇到一些制度上找不到的控制内容，而单位并不及时根据经济环境变化和业务特点及范围的调整及时修订完善内部会计控制制度，单位的内部会计控制制度制定好后一成不变，极大削弱了内部会计控制制度的效力。

3.部分单位财务管理人员的素质不高，不能很好地适应内部控制工作的需要。现阶段，由于行政事业单位会计核算较为简单，对会计业务素质要求不如企业那么高，财务管理的地位未能有效体现，财务人员的素质、职业道德水平参差不齐，导致对内部会计控制制度的认识水平不一。还有个别单位的财务人员由业务人员兼任，对财务知识不了解，缺乏对违法违纪行为的辨别能力，在执行会计制度、法规的过程中很容易出现偏差和错误，从而造成不应有的损失。

4.缺乏对单位内部会计控制的监督。很多单位没有设立独立的内部审计机构，单位的内部控制制度的执行情况往往由单位的财务部门来承担，这就使财务部门自己监督自己，影响了内部会计控制作用的发挥。

三、加强与完善环保事业单位内部会计控制的建议

（一）提高内部会计控制意识，强化单位负责人的会计与内控责任，各部门增强内控意识，为创造良好的内部控制环境服务。按照《会计法》和《企业内部控制基本规范》的规定，单位负责人是单位会计工作和内部会计控制工作的第一责任人，要对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。因此，要建立健全内部控制，单位负责人应提高认识，强化“第一责任主体意识”。单位负责人要带头学习有关财务会计知识和内部会计控制基本规范等法律法规，定期听取本单位预算执行和财务管理情况汇报，支持财务部门开展工作。同时，财务部门要提高自身素质，提高建立健全会计内控的责任意识；实施会计内控不仅是财务部门的事，有关经济业务涉及到的所有部门都是内控的范围，单位内各部门都应具备内控理念，强化内控意识，与财务部门共同承担内控责任。在单位负责人和全体员工共同努力下一定能创造出良好的内部控制环境，使单位的内部会计控制工作得到有效实施。

（二）不断健全内部会计控制制度体系，规范单位内部行为，提高财务管理水平。环保事业单位在制定内部会计控制制度时应结合本单位的实际情况、工作特点以及以前的各项制度，参照财政部制定的《企业内部会计控制规范》和《会计法》等相关法规制度来制定本单位的内部控制制度，让这套制度更加适应当前的发展形势和本单位实际工作，并且制度建立后，要随着时间和环境的变化而不断修改和完善内部控制制度，不能一成不变。

在制定内部会计控制制度过程中应注意三个方面：一是建立、健全岗位责任制，坚持不相容岗位相互分离的原则。在机构设置与岗位分工时要确定哪些岗位和职务是不相容的，要明确规定各个岗位和机构的职责权限，责任到人，避免越权扯皮现象发生。二是明确程序制约，尤其对于重大对外投资、资产的购置及处置、基建工程、资金调度、超预算支出和其他重要经济业务等事项的决策和执行的相互监督，相互制约程序应当明确。三是坚持以预防控制为主，事后控制为辅的原则，防止会计工作发生低效率或不法行为，如建立有效的组织控制、程序控制、人事控制、纪律控制等。

（三）提高会计人员素质，加强日常管理，促进会计基础工作规范化。环保事业单位会计人员应加强学习，不断更新、补充、拓展知识和技能，进一步掌握内部会计控制制度和相关财经法规政策，重视改进环保事业单位的会计基础工作，加强对环保事业单位会计人员的会计基础工作规范的培训教育，全面提高自身素质。

（四）加强内部审计工作，保证内部会计控制制度的顺利、有效运行。实施内部审计是单位内部会计控制的重要组成部分，通过内部审计工作检查内控制度的执行情况，监督单位内部的各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，反馈给单位领导，以便领导及时改进工作，完善制度。因此，环保事业单位要重视和强化内部审计工作，保证内审的独立性，充分发挥内审在内部会计控制中的监督评价作用，保证内部会计控制制度的顺利、有效运行。