构建煤矿企业全面预算管理体系

□文/孔富生

构建煤矿企业全面预算管理体系

□文/孔富生

本文从煤炭企业预算管理的实践中，分析煤炭企业预算管理体系存在的问题，进而提出预算管理体系的内容及如何构建。

煤炭企业；预算管理；体系构建

我国全面预算管理的研究工作始于20世纪八十年代，随着预算管理在我国企业的逐渐推广，人们对预算管理的认识也不断深入。煤炭企业实施全面预算管理的经验说明，分析企业预算管理过程中存在的问题，研究全面预算管理体系的内容，构建完整的预算管理体系是强化企业管理的重要环节。

一、全面预算管理体系存在的主要问题

（一）预算管理的组织机构不健全。实践证明，没有一个健全完善的预算管理组织体系，就无法从组织上保障预算管理的规范性、严肃性和权威性。在煤炭企业中，设置了专门的预算管理机构的企业所占比例较小，许多企业的预算管理机构大都设在财务部门或计划部门，如果仅靠财务部门来推动预算管理，显然不利于处理好各部门之间的关系，同时也降低了预算的权威性，使预算管理达不到预期的目的。

（二）预算编制的内容不全面。预算编制的内容大都集中于销售预算、生产预算、采购预算、成本预算、费用预算等预计损益类方面，或仅把预算当成控制费用的工具，而对资本预算、预计资产负债表、预计现金流量表等没有引起企业应有的重视。当前不少企业失败的原因都是投资决策失败造成的，正是因为投资缺乏从企业角度出发的预算控制，致使投资方向与主营业务失去互相支持，投资资金缺乏规划而大量占用且难以产生效益造成周转不灵，最终出现投资损失。因此，资本支出预算管理是急需加强的部分。

（三）预算控制约束软化。预算缺乏权威性、严肃性，预算调整频繁、程序不规范及预算指标不具有可操作性，对预算执行不力和考核不严等都将导致预算控制约束软化。企业必须建立预算约束和激励机制，明确规定各责任单位和员工的权力、责任，对违反预算或执行预算不力的经济行为和部门（员工）必须予以严格处罚，而对执行预算和任务情况完成好的部门和员工，则应给予必要的激励，同时企业必须对预算进行定期检查，如果情况已发生重大变化，就应该按照规范的程序调整预算，使其预算能适应市场环境和企业自身情况的变化。

二、全面预算管理体系的基本内容

（一）煤炭企业全面预算管理的指导思想。煤炭企业全面预算管理体系的建立，应以财政部门《关于企业实行财务预算管理的指导意见》及煤炭企业关于全面预算管理的具体要求为依据，以煤炭企业发展战略为基础，以市场需求为导向，以经济效益为中心，通过建立科学的全面预算管理体系，强化内部控制，防范风险，促进企业管理水平和经济效益的提高。

（二）煤炭企业全面预算管理体系的组成。煤炭企业全面预算管理体系应包括以下方面的内容：

1、依据作业成本原理和契约经济的要求，提出适合煤炭企业的全面预算管理体系框架，包括权利分层、预算指标、行为规范、定额标准、考评奖惩以及实施保障等六个方面。

2、建立全面预算管理权利分层和行为规范体系。对全面预算管理的各项权利进行细化、授权和监督，从预算的编制、审批、执行与监控以及调整等各方面提出相应的规范和操作流程。

3、建立全面预算管理指标体系，包括经营预算、资本预算、筹资预算和财务预算在内的完整体系。

4、建立全面预算管理定额标准体系，给出多维动态的企业消耗定额。

5、建立全面预算管理考评奖惩体系，制定不同业务部门业绩评价指标体系和评价方法，规定相应的奖惩办法。

（三）煤炭企业全面预算管理框架体系。根据煤炭企业的实际需要及全面预算管理的要求，其框架包括与公司治理结构相适应的权力分层体系，与整合企业实物流、资金流、信息流和人力资源要求相一致的预算指标体系，与日常经营管理过程相渗透的行为规范体系，与各项预算指标预测相配套的定额标准体系，与期终总结相关的业绩评价与奖惩体系，与预算实施相关联的基础保障体系。

三、煤炭企业全面预算管理体系构建

（一）权利分层体系。按照公司法人治理结构下的预算管理权利分层及公司具体组织机构设置，为保证全面预算管理的科学性、规范性和有效实施，需要建立相应的全面预算管理组织机构，对全面预算管理的各项权力进行细分、授权和监督，为全面预算管理的实施提供组织保障。

公司制企业中股东会、董事会、监事会和经理层为预算管理提供了基本组织框架，在这一框架下设立满足企业预算管理需要的职能机构。根据企业管理体制和经营活动特点，全面预算管理的权利分层划分为三个层次，即预算管理决策层、预算职能管理层、预算执行层。

（二）预算指标体系。为保证全面预算管理最终目标的实现，需要由各类预算具体支撑指标构成有机整体。根据总体目标的要求，对各类预算必须建立反映各项指标的具体经营指标，即各类预算应包括的电子表格体系以及每个不同电子表格体系应包括的具体指标；同时，建立各个表格以及各项指标之间的联系。

根据全面预算指标体系的构成要素，基于会计制度和企业考核数据基础方面的要求，构建一个两大类（绝对量指标和相对量指标）、四个层次（经营预算指标、资本预算指标、筹资预算指标、财务预算指标）包括若干具体指标的预算管理指标体系。这些指标中有描述性的绝对指标，也有评价性的相对指标，有总量指标，也有平均指标，整个体系是以绝对指标为主体，以相对指标为辅助，使预算管理指标体系更具有合理性。

（三）定额标准体系。定额标准体系应根据企业的实际情况，并按照国家有关政策、法规和相应的技术标准制定。定额标准主要有材料消耗定额、电子消耗定额及劳动定额等。在材料消耗定额中，第一部分给出煤层赋存条件、开采条件、工作面设备状况、掘进断面等基本参数；第二部分分为综采、掘进、机运、其他等九大类材料的综合定额；第三部分分为综采、掘进、机运、其他，按木材、支护材料、火工品大型材料、专用工具、配件等其他材料明细的单项定额。电力消耗定额要根据近几年综采、掘进、辅助生产的电力消耗量等基础数据以及上年度的电力写实数据，并结合煤矿上年财务报表中的吨煤电力成本数据，考虑电价上涨、矿井新增变压器和用电设备等因素，综合分析和计算出煤矿综合电力定额和主要作业电力消耗定额。劳动定额按设备、环节和岗位确定。

（四）行为规范体系。行为规范体系是全面预算管理体系中的重要组成部分。该体系要求从预算的编制、审批、执行与监控以及调整等各方面，均要建立相应的标准及规范。主要规范的预算工作流程由四个部分组成：预算的编制、预算的审批、预算的执行与监控和预算的调整。涉及三个层次，即预算管理委员会、预算管理职能部门和预算执行责任单位。

（五）考评奖惩体系。为了建立考评奖惩体系，首先必须建立适合煤矿企业需要的业绩考核指标体系，根据各责任单位的经营和考核重点，各责任单位应分类设置指标体系。指标体系由主指标、辅助指标以及修正指标、否决指标构成。（图1）

（六）实施保障体系。企业预算管理的内在功能和具体作用的发挥，必须有一定的前提条件做保障。这些基础和前提构成了全面预算管理实施的保障体系，以确保企业自上而下都按统一的行为规范开展预算工作。一般来讲，全面预算管理实施保障体系应包括影响预算实施的各项因素，但对煤炭企业来讲，其保障体系主要应从企业文化、运行机制、人力资源和信息化建设等方面着手。

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焦作煤业（集团）开元化工有限公司）

图1 业绩考核指标体系