企业坏账管理之我见

李　毅　蒋　琳

一、坏账损失对企业的影响

1.造成资金被占用,增加资金的运用成本。企业发生的坏账损失即使在数年以后还能收回,但是这几年的资金白白的被其他企业占用,一再拖延而无法回收运用,企业为了应付日常的资金周转被迫四处举债或者拖延各种应付账款的支付,这样一方面增加了企业的经营成本,支付额外的利息费用,另一方面也破坏了企业的财务计划。

2.影响企业界的获利水平。企业的经营目标是为了获得最大的利润。若发生坏账损失无疑会影响企业获取预期的利润,而且企业为了处理坏账必然会耗费了不少人力物力去催收债款和处理有关法律事务等,这也大大降低了企业的获利水平。

3.造成企业资产损失。当发生坏账时,不少经营者抱怨,与其赊销收不回收款不如持货待沽。因手持存货尚可伺机脱手或削价求现,如果发生坏账,则连本带利都收不回来,资产白白损失。

4.造成企业信誉低下。不良债权的发生,对企业的信誉打击甚大。特别是对上市的公司,影响则更大,它会造成投资者对该公司信誉的动摇,影响持有股票的信心,甚至会形成投资者抛售该公司股票之风。为了防范坏账损失给企业带来的以上种种损失,便出现了坏账损失的多种核算方法。

二、坏账损失核算存在的问题

2001年1月1日,国家财政部颁布制定了新的《企业会计制度况新的《企业会计制度》规定企业只允许采用备抵法核算坏账损失,不允许采用直接转销法核算坏账损失。因为直接转销法忽视了坏账损失与赊销业务的联系,在转销坏账损失的前期,对坏账的情况不做任何处理,这样不符合权责发生制原则以及收入与费用的配比原则,而且会使企业发生大量的坏账呆账,长年挂账得不到及时处理,夸大了企业资产,虚增了企业利润。因此我国新会计制度规定,不允许企业采用直接转销法。

在实际工作中,企业应采用备抵法核算坏账损失,但由于部分财务人员对坏账损失和“坏账准备”账户的性质和内容认识不够,出现了一些错误的处理方法:(1)坏账确认的证据不足,手续不健全,随意性大,应确认的坏账,不做坏账处理;不应作为坏账的却按坏账处理,任意增加或减少当期费用,隐瞒或虚增企业利润,造成核算不实;(2)在年度资产负债表中,“坏账准备”项目出现了借方金额,或出现了贷方金额,但数字要么多提或少提;(3)当已核销坏账重又收回时,直接贷记“管理费用”账户,这是一种错误的处理方法。

三、坏账损失核算的方法

按照我国现行会计制度的规定,坏账损失核算方法主要有两种方法,即直接转销法和备抵法。

直接转销法是指发生坏账时,将实际发生的坏殊损失直接从应收款项中转销,作为期间费用处理,同时注销该笔应收款项。其优点是在会计处理上比较简单便,但这种方法忽视了坏账损失的发生与赊销业务的关系,在转销坏联损失的前期,对于坏旅的情况不作任何处理,明显不符合权责发生制和配比的原则,也使企业资产负债表的有关资产项目以及损益的计算不够准确,而且核销手续繁杂。

备抵法是考虑到应收款项发生坏账损失的可能性,按期估计坏账损失,计人期间费用,同时设立应收款项的备抵账户“坏账准备”科目,以反映应收款项的可变现净值,也能使当期收人和费用尽可能实现配比。其优点是能将预计不能收回的应收款项及时作为坏账损失并计人费用,避免企业虚增利润;能使报表上列示应收账款净额,有利于报表使用者了解企业真实的财务状况;也能使应收款项实际占用资金接近实际,有利于加快企业资金周转,提高资金使用效率和企业经济效益。

四、坏账损失的管理

1.加强应收账款的管理,建立客户信用评价体系。企业要分析判断不同客户的信用等级,对于不同信用等级的客户给予不同的信用额度,针对不同客户的不同情况,确定合理的信用标准。如果信用标准太低,虽然增加销售收人的可能性增大,但会因客户拒付而造成坏账损失的机会增多。在与客户进行赊销业务往来前,企业应调查了解客户的财务状况和信用情况,合理预侧其偿债能力后,才作出是否同意赊销这一决定。对超过约定期限尚未归还的各项应收账款,要采用不同的催账手段,尽量避免坏账的可能。如果实在是催收无望,可通过法律提出偿还债务的诉讼。

2.建立客户还款能力评价制度。分析客户的发展潜力以及现金流情况,以评价其还款能力,为信用额度和催款方式与催款力度的选择提供依据。

3.建立客户信用授权审批及坏账损失责任追究制度。针对不同信用级别和不同还款能力的客户,授予主任、副总经理、总经理不同的信用额度批准权,出现坏账要追究申请人、审批人等相关责任人的一定程度的责任。

4.完善债权催收管理制度。针对不同信用级别和不同还款能力的客户,采取不同的催款政策和催款措施。

5.建立坏账损失的考核指标。指标可包括绝对额指标,如本期核销坏账数、本期回收已核销坏账数,以及相对数指标,如应收账款周转率(回收应收账款总额/平均应收账款余额)、坏账损失率(本期核销坏账数/期初应收账款余额)。这些指标应纳人企业经营业绩的考核体系,定期与企业以往各期的指标进行比较、分析,从而判断企业坏账损失管理制度是否恰当。

6.建立已转销坏账的联销案存及其追收管理制度。企业应建立账销案存制度,对已核销的坏账设置备查薄分类记载欠款单位、欠款数额、欠款原因、欠款时间,欠款批准人和经办人,核销数额、核销条件、核销批准机构和批准人员,后续管理措施等情况并组织力量继续催收。备查薄应长期保存,便于日后核查,主管财政机关或主管部门财会机构应有计划地进行抽查,不可一核了事。

总之,产品赊销是企业的一项重要促进产品销售的策略,在产品的赊销过程中由于存在一定的风险,必然会产生坏账,为此,企业的坏账核算问题就显得具有重要的意义。坏账核算既要选择一定的方法,又要注意遵循一定的原则,只有正确进行坏账核算,才能真正起到会计核算的作用。

参考文献:

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[2]曹湘平:论坏账的产生及其防范[J].经济师,2005,(11).

[3]刘 坚:试论坏账损失及其对策[J].建筑机械,2005,(02).