关于强化我国建筑施工企业审计的思考

秦海军

摘要 为了保证建筑施工企业的健康发展，加强企业内部审计工作显得十分重要。目前，我国施工企业内部审计仍停留在财务审计阶段，开展施工企业内部审计任重道远。

关键词 施工企业；内部审计；问题

中图分类号 TU723 文献标识码 A 文章编号 1674-6708（2009）04-0070-02

1 建筑施工企业内部审计存在的问题

1.1 内部审计的独立性受到限制

施工企业大多存在着重揽轻管的弊端，事后核算的问题仍未根本解决。管理意识不到位，很大程度上限制了内部审计在企业中的准确定位。内部审计部门往往被视为聋子的耳朵——摆设，一旦遇到企业组织机构的变动，是首先被精简、整编的对象。目前大部分施工企业的内部审计部门，基本上与其他职能部门平行，有些中小企业甚至还没有独立的内部审计部门。这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，内部审计机构一般不对一级的总公司财务部门及其他经营部门进行审计，只审计二级企业，即便对总公司财务部门进行审计，通常也难以取得满意的效果。

1.2 内部审计技术手段和方法落后

内审的方法停留在对会计凭证、簿、报表的详细检查，审计对象的选择分主次，重点不突出，费时费力，效率下。对审计结果和质量没有科学的评定、鉴定方法与体系，带来较多审计风险。目前施工企业虽然制定了一些内部审计办法和制度，但审计标准体系还不够善，尚未形成一套完整的、细化的内审标准和评价标准。在审计的程序、审计的处理等方面审计标准不规范给审计的实施带来一定难度。内审指标、内审对象如何确定，如何定性与量，在具体操作上缺乏衡量的标准，难准确把握。对审计出的问题，尤其是违规违纪问题难以确切地定论，使得内审的操作具有较大随意性。

1.3 内审人员整体素质偏低

一是内审部门不太受重视，且往往费力不讨好，企业优秀的管理人员不愿从事此项工作。在一些施工企业，审计部门成了闲置人员暂挂的地方，成了“养老院”。二是大多内审人员是从原财务部门分离出来的，专业单一，知识结构不尽合理，缺乏工程管理的相关知识和经验，而且相当部分内审人员根本不懂工程。如此的内审人员构成怎能适应管理审计的开展，充分发挥管理审计的效能?

2 加强建筑施工企业内部审计的对策

2.1 健全机构和人员配备，确保内部审计的独立性

独立性是审计的灵魂。内部审计也要增强独立性，独立于基建等部门、项目部等一切被审计对象。根据《审计署关于内部审计工作的规定》，不仅要确保内部审计机构的独立性，而且要确保审计人员的独立性。在保持审计机构和审计人员独立性的基础上，实行定期换岗，以防止审计部门或审计人员与被审计对象合谋窃取企业资财的行为。由于施工企业生产周期较长，各项目部的人员在长期的共事过程中容易形成一定的裙带关系。项目部的组合看似由各相互独立的人员组成，审计部门、审计人员看似与被审计单位独立，但可能其中包含着复杂的亲属、朋友、原同事等关系网。因而施工企业的内部审计尤其要强调独立性，一定要做到形式和实质都独立。

2.2 改进审计方法，不断提高审计质量

随着施工企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、及时、准确的评价，因此新的形势要求企业内部审计要做到事前预测、事中控制、事后评价相结合。事前预测重点是对施工合同的签订、评审以及资金来源等方面进行风险审计。事中控制是指对项目的施工管理特别是各职能人员履职情况进行审计，并对项目阶段性效益进行认定。事后审计主要是对整个项目的经济考核与评价。采取“三结合”的审计方法，能及时发现项目施工管理过程中多个环节可能出现的问题，以便采取有效措施，确保项目效益的最大化。同时，要将计算机应用技术引入到施工企业审计中，自行开发适用的应用软件，建立企业在建工程项目数据库，对全部工程全面实行动态管理，随时掌握工程的相关信息、进度。只有这样，才能随时掌握工程的施工情况和财务指标变动情况，为安排审计工作方案奠定基础。

2.3 加强后续审计

施工企业的设备和人力投入一般都比较大，但在目前劳动力自由流动市场尚没有完全形成的情况下，设备和人力一旦投入就成了企业的沉没成本。能否使投入的设备和人力不断创造出经济价值，需要企业过硬的施工技术和高效益的管理水平。审计在其中发挥着监督、签证和评价的职能。但对监督、签证和评价的职能的发挥必须加强后续审计，以督促审计结果贯彻落实，维护审计的权威，否则审出的问题不改，发现的迹象不防微杜渐，结果等于没有审计，使审计成果付诸东流。一方面，这可能给审计人员造成审计报告提交后审计工作就大功告成的想法，审计结果的落实与缺乏后续审计意识的心理；另一方面，企业下发的审计报告甚至还可能成为其他项目部模仿造假、腐败的“方向”和“暗示”。为避免这种加倍的负面影响的产生，审计的导向一定要既重视审计本身，又重视审计结果的落实，形成一种威慑机制，确保审计结束后审计结果的贯彻落实，真正使内部审计达到以审促管的作用。

2.4 不断拓宽内部审计领域，发展内部审计监督职能

现代内部审计的发展，表现在财务审计内涵的衍变和审计外延的扩展。就目前而言，财务审计仍是内部审计的重要内容，但已由注重合法性的审查转向强调资产的安全性和效益性，内部审计也将注意力集中在低效率和不经济的制度上。另一方面，为满足企业管理的需求，内部审计活动的范围已涉及到企业活动的每一个方面，成为直接服务管理活动的一项工作。客观上要求内部审计加强事前和事中监督，以便及时防范和发现威胁，消除单纯事后监督的时滞效应，将可能的损失控制在最小的范围内。施工企业的内部审计也要充分利用审计资源，从以前事后消极的监督和评价职能转向事前积极的及时提出合理化建议来提高企业的经济运行质量。从传统的查错防弊转向效益审计，为企业改善经营管理出谋划策。坚持审计的“关口前移”，把事后审计和事前、事中审计相结合起来，使内部审计贯穿于企业经营管理的全过程，消除内部审计死角，努力提高内部审计成果的利用率。

2.5 增强内审人员整体素质

一是迅速改变内审队伍现状，从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的高素质多元化人才发展。施工企业内审人员必须懂工程，必须了解掌握本单位经营管理状况，只有这样，审计措施才会得当，审计建议才会有的放矢，审计作用才有可能充分发挥。二是通过培训、实践加快提升内审人员综合业务素质，使其掌握与管理审计相适应的现代审计手段、审计程序和审计方法，以电子信息技术为平台，切实实现审计电算化。三是借鉴注册会计师制度经验，企业内部可以采取考试和考评相结合的形式，进行内部审计师认证，大力推进内部审计师职业化进程。

参考文献

[1]蒋燕辉.建设工程项目审计与稽查[M].北京：经济管理出版社，2005.

[2]戴国华.企业内部审计问题及对策对[J].外经贸财务，2007(11).