医院内部会计控制制度的构建和完善

李国仁

摘要：随着医疗市场竞争的加剧和卫生体制改革的不断深入，为生存和发展，医院必须向管理要效益，医院的经济特点和经济环境都迫切需要医院加强内部会计控制。基于此，文章分析了医院面临的环境，剖析了医院内部控制存在的主要问题，提出了完善路径。

关键词：医院 内部会计控制 完善

医院内部会计控制是指医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序，是一个完整的体系。当前，医院一方面要履行社会职能，是福利性单位；同时，医院又具有经营性质的单位，这一点又与企业相同。因此，如何把内部会计控制应用到医院的管理中去，对于切实解决医院面临的问题，具有重要的现实意义。

一、医院的经济属性和面临的经济环境

从医院的经济属性来看，我国大部分医院属于国有医院:一方面随着我国经济体制改革的全面深入，国有医院的经济属性从传统的公益性非营利性组织逐步转变为了社会经济体系中有重大影响的自给性经济实体，营利性不断凸显。这种变化要求国有医院的会计核算与预测，会计决策与考核等内部会计控制必须遵循节约成本、改善经营等原则，以实现医院利润最大化。另一方面，国有医院仍承担着一定的社会福利功能，其公有性和公益性仍然是区别于其他性质企业的重要属性。这种双重性的经济属性对内部会计控制的要求就必然具有较强的特殊性。

从国有医院面临的经济环境看，随着我国经济社会的高速发展，卫生事业改革步伐的加快和医院经营模式的改变，国有医院面临的经济环境发生了深刻变化，对内部会计控制提出了新的要求，主要表现有:(1)国有医院由国家直接统管转变为独立核算，自负盈亏。现在国家对医院国有资产保值增值业务进行监督。这要求国有医院必须建立完备的内部会计控制体系，有效的管理国有资产和财政资金，实行医疗业务收支和药品收支分开管理，试行成本核算和盈亏控制。(2)医疗卫生市场竞争日趋激烈，医疗卫生科技高速发展，检查和治疗设备更新换代很快，这就要求医院内部会计控制不断适应形势发展，反映现实的客观规律。 (3)目前国有医院往往集医、教、研为一体，随着市场竞争深入发展，公益内涵更加丰富，国有医院的经济业务种类不断增多。既有国家通过各种渠道拨入的科研、教学经费，又有医院与其他机构的横向经费，既有主营业务收入，又有繁多的其他业务收入和营业外收入。

二、我国医院内部控制存在的主要问题

医院的经济特点和经济环境对医院内部会计控制提出了严格的要求，但是我国医院对这些要求作出的反应是远远不够的。目前，我国医院的内部会计控制仍然存在很大的缺陷：

（一）内部控制环境

内部控制环境是决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素发挥作用的基础。当前，内部控制环境方面医院的财务控制存在的问题主要有以下几个方面:(1)权责划分不清:在很多医院，存在着各科室之间权责不清的现象。由于没有明确的职务说明书，各岗位人员责任不清，日常工作不是唯上司之命是从，就是跟着感觉走，规划性不强。而各级主管向下多采取口头授权的方式，且主管对于所授予下级的工作，缺乏监督和评价。 (2)操守以及价值观:有的医院过分重视经济利益和个人利益，内部会计人员利用职权谋取私利等现象屡见不鲜;很少对员工进行价值观教育，缺乏书面的行为守则，对违反制度的行为不能及时予以惩戒。(3)人力资源政策存在弊端:医院不实行公开招聘，人员进入凭关系，导致人员素质低，结构失调;没有建立员工绩效考评系统，难以调动员工的积极性;不注重员工培训，不鼓励员工学习与发展，没有建立完备的用人机制。

（二）风险评估

每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。风险评估就是分析和辨认实现锁定目标可能发生的风险，它是提高内部控制效果和效率的关键。医院财务控制的风险评估存在的主要问题在于以下两个方面：(1)盲目投资:医院对于市场没有仔细分析，对项目未经充分可行性论证的情况下，盲目购进大批设备，设备购进后相关人员培训和宣传工作有没跟上，导致设备长期闲置，利用率率低，回收缓慢。造成占用大量资金，增大财务风险。(2)信用管理欠缺:病人记账，结算等环节控制不严，出现病人逃帐却无人追究的现象，不能及时清理应收帐款，造成大量呆账、坏账，使医院遭受重大损失。

（三）控制活动

控制活动是医院财务控制的主体部分，也是医院财务控制存在问题最多的部分，控制活动方面存在的问题如下:一是门诊收款与医院结算:(1)有的医院存在着收款系统的管理人员和操作人员的职务未分离的现象;(2)虽然规定收款室、住院处每天都对账，但依然存在着科室不对账，即使对账发现错误也不处理的现象;(3)无独立稽核人员;二是药品控制:(1)个别医院存在白条抵库借药，造成管理混乱;(2)微机上的药物库存与实际库存不一致，药品清资不认真，造成长期帐实不符; (3)未能真正实行价格公开，由此造成与病人发生纠纷和舞弊行为。三是医技检查:(1)各种检查项目收费弹性空间大，不符合牵制原则，易产生舞弊行为。(2)个别医院存在做人情检查不收费的现象。四是预算控制:(1)预算编制的依据是上年预算，并根据上级主管部门的要求编制，编制的方法是靠财务部门的主观估计。(2)预算缺乏控制，预算调整随意，没有实行集体决策，预算得不到执行。

三、医院内部会计控制具体业务控制措施

完善和落实各项财务内控制度是财务管理的基础，是经济安全运行的基本保证。本文针对近年来经常发生问题，选取了预算、收入和货币资金三个具体业务的控制方法进行讨论。

（一）预算控制

预算控制是为了使医院根据事业发展计划和任务编制年度财务收支计划，贯穿于预算的编制、审批、执行等环节，因此要关注一下几点：首先，预算编制控制。医院编制预算时要注意以下几点:一是收支统管。医院应将各项资金来源逐项划分清楚，在编制预算时，必须将一切财务收支全部列入预算。二是细化部门支出项目。医院各支出项目要尽可能细化到具体项目，不能细化的应有主管预算单位在相应的预算科目下填列。三是注意收支预算平衡。医院应根据财务制度的有关规定，统筹安排预算内外资金，保证当年预算收支平衡。其次，预算的执行控制。医院要按照批复的年度预算组织收入、安排支出，严格控制无预算支出。要加强对预算执行环节的控制，对预算指标的分解方式、预算执行责任制的建立、重大预算项目的特别关注、预算资金支出的审批要求、预算执行情况的报告与预警机制作出明确规定，确保预算严格执行。

（二）收入控制

收入控制是对收入的全过程的控制，可以采取以下几个收入控制方式：一是岗位控制。建立收入业务的职责分工制度，使收入业务发生与收款业务职能、收入退款与审批等不相容职能岗位相分离。二是授权批准控制。实行收入收款授权控制，医疗机构的所有收入必须统一由财务部门管理，未经授权批准，任何人不得收取款项。三是会计核算控制。确定收入统一结账时间，正确确认收入。建立收入报告制度，编制收入日报表。四是预算控制。编制收入预算，确保医疗机构一切收入统一纳入预算管理，不得擅自坐收坐支现金，不得私设“小金库”及账外帐。五是安全控制。门诊收费室和住院结算处限制非财务人员的接触，印章妥善保管，加强收入票据管理、审核，建立收入票据登记簿，确保收入票据的安全完整。

（三）货币资金控制

货币资金控制在实际工作中可以采取的方式有：一是建立健全货币资金管理制度和岗位责任制。明确有关部门和岗位的职责、权限，确保不相容职务相分离，合理设置岗位，加强制约和监督。二是建立严格的货币资金业务授权批准制度。明确被授权人的审批权限、审批程序、责任和相关控制措施，审批人员按照规定在授权范围内进行审批不得超越权限，并按照规定的权限和程序办理货币资金的收付业务。三是规范货币资金支付的程序。①支付申请。用款时应当提交支付申请，注明款项的用途、金额等内容，并附有有效经济合同或相关证明及计算依据;②支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。③支付审核。财务审核人员负责对批准的货币资金支付申请进行审核，审核批准范围、权限、程序是否合规等，经审核无误后签章;④支付结算。出纳人员根据签章齐全的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，并及时登记现金日记帐和银行存款日记帐。签发的支票应进行备查登记。

总而言之，随着医疗市场竞争的加剧和卫生体制改革的不断深入，为生存和发展，医院必须向管理要效益，人民健康需求的增加和医院竞争压力的增大迫切需要医院加强内部会计控制。

参考文献：

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