中国现行企业绩效评价指标体系刍议

刘昱杉

摘要：企业绩效评价一直是企业界和学术界关注的热点问题之一。随着国有企业改革的深入，中国现行企业绩效评价体系逐渐显露出其缺乏前瞻性和时代性、指标权重设计方面的不足和修正指标方面的局限，应增加智力资产收益率、非财务指标的权重，完善提高企业基本素质的指标权重及发展创新能力指标权重等。

关键词：企业绩效评价；评价指标；分析方法

中图分类号：F270文献标识码：A 文章编号：１００３－３８９０（２００9）05－００33-03

企业绩效评价，是指运用数理统计和运筹学方法，采用特定的指标体系，对照统一的评价标准，按照一定的程序，通过将企业一定经营期间的资产运营、财务效益、盈利能力、发展潜力等进行定量和定性对比分析，对企业经营成果和经营风险作出真实、客观、公正的综合评判。

一、中国企业业绩评价指标体系的演变及计分方法

中国企业业绩评价指标体系的发展大致可分为三个阶段：即建国后至20世纪70年代末的计划经济时代的实际产量考核阶段，改革开放初期至20世纪90年代末的基于产值和利润的考核阶段，以及基于投资报酬率的考核阶段，以2002年2月财政部、国家经贸委、中央企业工委、劳动保障部和国家计委对《国有资本金绩效评价操作细则》（以下简称《细则》）的修订版为标志，修订后的操作细则包括8项基本指标、12项修正指标和8项评议指标（见表1）。修订后的细则逐步适应了企业绩效评价工作深入发展的需要，为进一步规范企业绩效评价行为，增强评价结果的客观公正以及促进建立有效的激励与约束机制奠定了良好基础。

根据评价指标体系的层次结构，中国企业绩效评价的计分方法分为基本指标计分方法、修正指标计分方法、评议指标计分方法和定量与定性结合计分方法。修订后的绩效评价操作细则虽然适应了经济发展的时需，但随着市场经济体制的深入以及国际经济形势的变化，上述细则已见明显缺陷，基础的评价计分方法很多存在不足，亟待完善。

二、中国现行企业绩效评价体系存在的不足

（一）缺乏前瞻性和时代性

在知识经济时代，知识和智力已成为企业在市场夺取优势的核心竞争力，知识与智力资本在企业经营目标的实现上发挥着日益重要的作用。而企业效绩评价指标体系缺乏对知识与智力资本的评价指标，指标体系尚不健全。

（二）指标权重设计方面的不足

1. 反映现金流量的指标和权重都不够。该《细则》中的“现金流动负债比率”是反映企业现金流量的指标，10%的权重偏低。

2. 权重指标设计不尽合理。该指标体系中的财务指标和非财务指标权重失衡，现行企业绩效评价体系中的8个基本指标和16个修正指标都是财务指标，只有8个评价指标是非财务指标，财务指标占80%，而非财务指标仅占20%，财务指标权重过大，非财务指标权重偏小。过于偏重财务评价，将影响经营者在无形资产方面的投资积极性，使评价体系难以全面、真实地反映企业绩效。

（三）修正指标方面的局限

1. 成本费用利润率的局限。成本费用利润率是企业一定时期的利润总额同企业成本费用总额的比率。该指标表示企业为取得利润而付出的代价。其计算公式为：成本费用利润率=（利润总额/成本费用总额）×100%，其中，利润总额是指企业实现的全部利润，包括当年营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收支净额等内容；成本费用总额是指主营业务成本、营业费用、管理费用、财务费用之和。可见，利润总额中的补贴收入和营业外收支净额在成本费用总额中没有相应的成本费用项目对应，与成本费用支出不匹配。

2. 不良资产比率的局限。不良资产比率是企业年末不良资产总额占年末资产总额的比重。该指标从企业不能正常循环周转、只谋取收益的资产角度反映了企业资产的质量，揭示了企业在资产管理和使用上存在的问题，用以对企业资产的营运状况进行补充修正。《国有资本金效绩评价规则》将不良资产界定为企业资产中存在的问题，难以参加正常生产经营运转，主要包括3年以上应收账款、其他应收款及预付账款、积压的存货、闲置的固定资产和不良投资等的账面余额、待处理流动资产及固定资产净损失以及潜亏挂账和经营亏损挂账等。其中不良投资界定为不能为企业带来收益甚至亏损的投资项目。然而，部分投资虽然不能给企业自身带来收益，甚至导致企业大量现金外流，但此类投资具有公益性，能为国家和社会带来效益，因此，这类投资即使没有给企业带来任何效益，也不应该被界定为不良资产。

（四）评议指标方面的局限

评议指标是用于评价企业资产经营及管理状况等多方面的非计量因素，是对计量指标的进一步补充。《国有资本金效绩评价规则》中指出评议指标包括:领导班子基本素质、产品市场占有能力、基础管理比较水平、发展创新能力、经营发展战略、在岗员工素质、技术装备更新水平、综合社会贡献等8项指标，尽管这些评议指标以定性分析与定量分析相结合，对基本指标与修正指标组成的财务指标体系进行了较好的补充，但仍存在较大局限：

1. 指标比较综合，内涵覆盖过大。如在岗员工素质状况指标包括企业普通员工的文化水平、道德水准、专业技能、组织纪律性、参与企业管理的积极性及爱岗敬业精神等方面。

2. 指标是对企业业绩的一种定性分析，属于非计量指标，是对计量指标的进一步补充，这类指标的分析评价是否科学、合理、准确，在很大程度上取决于评价人员的知识水平、专业素质、综合分析判断能力，评价分析过程主观随意性较强，评议结论也难免主观。

三、完善中国企业绩效评价体系的相关建议

（一）增加智力资产收益率

为适应时代发展，应增加人力资源相关评价指标。智力资产主要指劳动者的知识与智力，因此这类资产是企业为取得知识与智力的价值、开发知识与智力的所付出的成本。主要由3部分组成：（1）劳动者智力的取得成本，包括招聘费用、选拔录用费用、定岗安置费用等；（2）劳动者智力的开发成本，包括上岗前培训费用，在职继续教育费用，脱产进修费用等；（3）劳动者智力的维持成本，包括工资及奖金支出、各种福利费支出、劳动保险支出、从事管理支出等。

（二）增加非财务指标的权重

现行企业绩效评价体系中的8个基本指标和16个修正指标都是财务指标，只有8个评价指标是非财务指标。同时非财务指标比例过小，致使绩效评价的有效性减小，所以应平衡财务指标与非财务指标的权重，增加有关知识经济条件下人力资源、研究和开发无形资产的指标，使其能更加科学地评价企业绩效。

（三）修正指标方面

修正指标是指那些对基本评价指标进行补充和修正的辅助性指标，它依附于基本指标。因此，在财务维度的修正指标中，就应该考虑到财务方面的指标。如成本费用利润率指标，在企业内部管理等方面对资本收益状况进一步修正，通过企业收益与支出直接比较，虽可客观评价企业获利能力，但在实际经营中，很多国有企业得到了政府的财政补贴或由于其他的原因使得企业投资净收益和营业外收支净额大，而本身的营业利润偏低，导致该指标不能正确反映企业正常经营情况的好坏。因此，将其成本费用利润率调整为成本费用营业利润率即营业利润同成本费用的比率，更能反映国有企业的正常经营状况。

另外，不良资产比率着重从企业不能正常循环周转以谋取收益的资产角度反映资产的质量，揭示企业在资产管理和使用的效率，对企业资产运营状况进行补充修正。在国有企业实际生产经营中，很多企业内部设有职工子弟学校等公益性设施，并往往把它列入企业不良资产，使得该比率不能很好地体现企业生产经营的实际情况。因此，从不良资产中扣除企业公益性设施，应能更好地反映企业资产营运情况。

（四）评议指标方面

1. 企业基本素质的指标权重偏高。指标体系中反映企业基本素质的指标由经营者基本素质和在岗员工素质两部分组成，权重为28%，反映企业基本素质的指标构成不容易把握，操作性也较差。因此，对该指标的权重应适当降低，建议降到20%以下。

2. 发展创新能力和发展战略的指标权重偏低。在知识经济时代，企业的创新能力和发展战略决定着企业的生死存亡，但评价体系中其权重合计只有26%。所以，笔者建议将其权重提高到30%以上，有利于合理评价企业的创新能力和发展战略的水平。

3. 综合社会贡献率严重偏低。在中国，企业不仅要关注企业自身的经济利益，还要关注其对社会的贡献程度。对社会的综合贡献水平反映一个企业业绩的好坏和对社会的回报，但评价体系中综合贡献率的权重仅有8%，严重偏低，应相应提高权重。

业绩评价是企业管理的重要环节，是企业进行自我约束、自我管理的手段。企业应适应时代的快速发展以及其面临的竞争环境、组织结构、管理模式、顾客需求等的深刻变化，进一步完善绩效评价体系，为提高自身创新发展能力及生存竞争能力提供科学依据。

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责任编辑：焦世玲

责任校对：武占江

On China's Current Enterprise Performance Evaluation Index System

Liu Yushan

（Office, China's Reserve Cotton Management Company, Beijing 100032, China）

Abstract: The enterprise performance evaluation is always the hot point concerning by the field of enterprises and academic circles. With the deeply developing of state-owned enterprises reform, as the important job of economics management, the enterprise performance evaluation has many problems, such as lack of premonition trait and times spirit, existing shortage in aspect of index proportion and limitation in aspect of modifing index. So we should increase the income rate of intellectual capital, the propoition of non-financial index and improve the proportion of enterprises's basic quality and developing the innovation capability index proportion.

Key words: enterprise performance evaluation; evaluation index; analysis method