企业内部会计控制浅见

庞 风

【摘要】随着社会经济的高速发展，加强和完善企业内部控制制度是贯彻《会计法》的要求，也是提高会计信息质量的要求。进一步认识企业内部会计控制对企业加强经营管理，提高经营效率具有重要意叉。本文分析了现行内部控制实行过程中存在的问题及原因，从而有针对性地提出具体的改进措施。

【关键词】内部会计控制；存在问题；改进的措施

新的《会计法》中规定“各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度”。

建立单位内部会计控制制度的目的，就在于建立和完善符台管理要求的内部组织结构，消除隐患、防范风险，确保国家资产的安全、完整，保证会计资料真实、完整和国家有关法律、法规的贯彻执行，确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性，确保单位经营管理目标的实现。好的内部控制虽然能够达到预想的目标，但在实际工作中仍有它无法消除的缺陷。

一、企业内部会计控制中存在的问题

(一)对内部会计控制制度的轻视，弱化了企业内部控制制度

新《会计法》关于单位内部会计监督制度的规定，实际上体现了内部控制制度的主要内容。内部会计控制制度是单位内部各职能部门、有关人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种会计管理制度。有的企业领导轻视内部会计控制，习惯于行政指挥，家长式管理。内部会计控制制度是挂在墙上、写在纸上的制度，严重忽略了如伺执行制度。管理者对自我控制的轻视，使得内部虽然建立了整个经营管理活动中各部门之间的控制，但真正实施时又不能很好地执行，从而也影响了企业全体员工对内部控制的理解和执行。笔者所知道的。有一个施工单位进行一个工程的施工，工程完工后一结算亏损很多。跟预算一对比，人工费等各项费用跟预算相比基本均衡，只有材料一项此预算亏，已远远超出了预算。仔细分析才知道在平时的施工中，项目部领用材料时，虽然供应、计划、审计、财务等多个部门也都审核签字，表面上看是有了内部控制，但实际上也是流于形式。项目经理领用材料时说很急，是重点工程，需要多少就必须给多少，有许多如‘不领给会影响施工进度，谁影响谁负责等等说词。有了这个压力，各部门就谁也不会去真正管一下到底需要多少，谁都怕得罪人影响自己。项目部领走这么多的材料是否都用在了工程上，或者是用在了工程上但工程上怎么会用这么多谁也不知道。最后亏损了很多的时候，企业领导就会批评财务部门。财务人员哑巴吃黄连，有苦说不出。

(二)会计机构独立性差，内部会计控制执行不力

会计机构的独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。我国很多会计机构缺乏起码的独立性，单位领导怎样说，会计机构就怎样办。现在一个单位领导一换，首先就要任命自己的财务部门负责人。一把手抓财务，实行一支笔审批，往往导致领导个人说了算，领导不精通财务，这就导致一些不该报销的单据可能被报销。作为财会人员，有的不了解情况无法监督，有的怕受牵连不敢监督，有的碍于关系搞假监督，使监督机制成为“形式主义”，缺少了正常性的会计监督。如何做到计划用钱、有效用钱、公平用钱，绝不是领导说了算的，而是制度说了算。制度管人、人管钱才是最重要的。实践证明，权利应受到制约，失去制约的权利极易导致腐败的滋生。如何监督，谁来监督领导手中的这支笔，需要健全的群众监督机构。

(三)会计内部人员对内部控制设置或实施的意识比较淡漠，也会使建立的内部控制形同虚设

2008年笔者下基层财务检查时发现，有的单位的财务人员对于从外部取得的不规范的原始凭证不认真审核，如原始凭证规定的内容填写不全，填写人未按照相关规定，按顺序、逐栏一次性填写报销凭证，漏填、少填、不填；报销凭证票据填写相当随意，日期栏、开票人栏、收款人栏、客户名称栏经常留空或略写；收款人栏只填姓而省略了人名：购买实物发票项目内容、单位、数量等往往不填或少填；填写金额时，字迹模糊、未同时填写大小写金额或大小写金额不符。重人情，轻原则。或为了回避矛盾，干脆以领导审批代替审核，只要是领导批了字的均可以八账。报销时手续不严密，购买办公用品的凭证只有领导签批，没有验收人或经手人签字，计入费用时只有一张发票，八库单出库单不全等。有的差旅费、饭费发票是前几年的，也能入账报销。违反了会计的及时陛原则。财务报销凭证不完整，造成了填制的记账凭证不准确。会计记账凭证不能真实地反映经济业务的内容，对会计信息的准确性带来了消极影响。还有将借出的款项挂往来，多少年在账上挂着不处理，造成国有资产的流失。虽然新的《会计法》赋予了会计工作人员监督本单位经济活动的职责，但是其工资、职称等与个人经济生活息息相关的要素掌握在单位领导的手中，这就使会计工作人员在工作中处于两难境地，对单位领导的决策唯命是从，不得已放弃了其监督责任，极大地削弱了会计人员的独立性，也严重扰乱了正常的会计工作秩序。

(四)对企业经营者业绩考核的标准不合理，忽视了内部控制

企业的考核是由企业总部下达经营计划指标，如产量、质量、成本、利润等，通过对计划指标的完成情况来决定管理者的薪金奖励及聘用提拔等，但企业的自身条件、环境是千差万别的。企业主管部门由于对企业情况掌握不全面，对市场估计不准确，往往使计划指标脱离实际，企业很难完成任务。在此条件下，财务人员就很难做账，只能想办法来应付计划完成，这样必然造成会计信息失真，财务报告的真实性很难体现，使国家会计信息严重失真，不仅会造成国家经济决策失误，引起经济秩序混乱。而且也会因掩盖企业真实的经营状况而遭受重大损失。

(五)内部审计职能弱化

内部审计是对会计的控制和再监督，内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。事实上，企业内部也设立了审计机构，但它的人事、财权也在单位领导之下，其职能也已弱化，不能正确、客观地评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。

二、建立和健全企业内部控制体系的措施

(一)重视内部控制制度的培训工作

企业相关人员要认真学习新的《会计法》，提高企业领导对内部会计控制重要性的认识，加强和完善“一支笔”的监督，突出内部会计控制在企业经营管理中的关键作用。不仅要培训财会专业人员，更要培训I企业领导，使企业领导能正确认识到建立企业内部会计控制制度既是《会计法》的要求，也是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，是建立现代企业制度、实现科学管理的需要。它对保护企业资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法规的贯彻执行有着非常重要的意义。企业领导在思想上有了正确的认识，在工作中才可能带头执行，才能从根本上使全体员工从思想上、行动上产生严格遵守内部会计控制的自我控制意识，最大限度地发挥其在工作中的积极性和主动性，促使其更好地完成工作。从组织领导层面解决内部控制执行不力的根本症结。

(二)加强会计机构的独立性

企业领导不得违反《会计法》，对财务负责人的工作作硬性批示，应给财务负责人适当的工作空间。上级财务主管部门应当对财务部门负责人实行任期制，规定每任的固定年限，只要不犯错误，任何领导无权将其更换。这样财务负责人才能放开手脚，踏实工作，会计工作的真实性和合法性才能得到很好的体现。

(三)会计人员要严格遵守和执行内部会计控制制度

企业领导以身作则了，自我控制方面做得十分突出，企业会计人员的自我控制意识也就比较容易树立起来。会计人员严格遵守和执行内部会计控制制度，引导其运用会计手段加强会计监督，增强其抵制、控制不合理开支的能力与信心。同时将会计人员的工作调动、职称评定、聘用任免、奖金发放等人事管理集中于上级主管部门，企业制定的各项内控制度才能真正地发挥其应有的效用。

(四)加强内部审计控制

要圆满地完成内部审计职责，内部审计应保持应有的独立性，内部审计负责人直接对企业总部的董事长负责，并向董事长、上级审计部门汇报工作，其他各部门和个人不得干涉内审工作。对审计意见，被审计者要在限期内予以落实并向审计部门反馈实施情况，内审部门负责人的任免，由企业董事会确定。与此同时，还要逐步提高内部审计人员的业务水平。工作中要遵循新《会计法》的规定，各单位应当在内部会计监督制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”，以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化和程序化。强化会计的事前、事中、事后监督，将内部审计控制渗透到内部各项业务的管理过程和各个操作环节，覆盖所有部门和岗位。

建立和完善内部控制是企业在市场经济下必然而且必需的选择。但我们必须看到，在现实情况下，内部控制的改进、完善不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。它需要企业、社会各方面的共同努力，以确保单位各项资产的安全和完整，促进企业的健康发展。