财务会计报告发展趋势之我见

孙文彪

【摘要】随着知识经济时代的到来，会计信息使用者对企业会计信息披露的充分性提出了越来越高的要求。而现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化，显示出了它的缺陷与不足，无法满足经济发展的需要。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，就财务会计报告的发展趋势谈谈自已的见解，以供大家借鉴。

【关键词】财务会计报告；发展趋势：财务报告体系

一、现行财务报告体系的缺陷与不足

经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。21世纪世界经济已进入了知识经济时代。知识经济与以往经济的最大不同在于经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量。而是直接有赖于知识或有效信息的积累和利用，强调人力资源开发，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值：强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。由于经济环境的变化使信息使用者对会计信息披露的充分性提出了越来越高的要求。而现行的以交易为基础的财务会计模式，势必会拒绝确认某些虽然与交易无关联但是却十分重要的期间价值变化。许多难以用货币计量的资产和负债，都未能在财务报告中进行反映。随着科学技术的发展、经济活动发生的日益频繁，企业性质和活动也日益复杂，社会各部门、企业内外各种利益集团相互依赖又相互予盾。这一情况需要企业披露各方面责任履行情况的信息，现行财务报告所披露的信息还不能满足各方面的需要。随着知识经济时代的到来，现行的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。

二、财务会计报告变革的必要性与可行性

(一)财务会计报告变革的必要性

20世纪90年代以来，高科技推动了世界经济的迅猛发展，金融创新日新月异的同时也带来了难以规避的巨大风险。由于现行财务报告只关注过去不注意未来；只重视货币性信息，忽视非货币性信息；只反映企业经济活动结果，不能反映企业经济活动对社会的影响等等方面的弊端，正日益深刻地影响着财务报告的相关性。财务报告赖以生存的基础之一是其所提供的信息具有决策有用性，现行财务报告体系与当前知识经济时代的飞速发展产生的矛盾日益突出，主要表现在以下几个方面：

1货币计量限制了非货币信息的反映

人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息的出现以及在企业地位的不断上升，对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素苦于无法用货币形式进行确认和计量，被遗憾地排除在财务报告体系之外，大大削弱了会计信息的决策有用性。

2无法满足信息的时效性需求

信息的最大特点在于时效性。及时有效的信息能为商家带来不可估量的丰厚回报，而滞后的信息则可能导致商家错失商机甚至由此步入衰败的窘境。随着科技的进步和金融工具的日新月异，经济环境发生了急剧变化，企业的经营类型和经营风险、财务风险会随时转换。会计信息使用者要求会计能够提供“实时”信息。为了向企业的投资者、债权人以及治理者提供企业的经营情况，现行财务报告采取了定期报告的制度。然而，现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性要求，披露的周期、时限过长，较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了“优厚”的条件，使会计信息的不确定性大大增加，这样报出的信息不能充分反映企业现在价值，过时的信息往往无助于决策甚至有害于决策。英国巴林银行倒闭一案就是最好例证。因此，满足用户信息需求，提供更短期间的财务报告就成为会计信息使用者的共同心愿。依据过时的、经过调整的会计信息做决策，成功的几率大大降低，严重影响社会经济的发展。

3现行财务报告无法满足不同信息使用者的需求

随着社会经济的日益复杂。企业会计信息的使用者除了投资者、债权人以外，其他与企业有利益关联的团体和个人，都有权要求企业提供他们所需的会计信息，如顾客、供应商、财务分析和咨询机构、社会公众和公共机构等。而在美国财务会计准则委员会(FASB)发布的“概念结构公告”中，立法者、金融报刊和通讯社、社会研究者、律师、经济学家等，也都被列作其它的利益关联者。并且由于这部分人构成复杂，其对企业的信息需求的差异是十分明显的，比如顾客关注的是企业长期的供应能力、产品价格、产品成本和性能以及售后服务等；供应商则关心的是企业长期经营能力、信用、偿债能力等；而财务分析家更关心企业长期盈利能力、经营的稳定性和结构风险等。不同类型的信息使用者，由于其所处的地位或对利益关心的角度不同，对会计信息的需求必然存在差异，即使是同一类型的信息使用者，也会因其与企业利益关系在质和量上的不同而形成不同的信息需求。并且不同的使用者在信息的使用方式上也存在差别，如有的习惯于利用综合信息；有的则习惯于利用明细信息；有的倾向于使用定性信息；有的则倾向于定量信息等。而现行对外财务报告的通用框架体系存在的诸多问题，无法拓展信息披露的内容，并无法在信息的质量上做到相关性、一致性。

4现行财务报告无法对企业未来价值趋势进行预测性披露

从会计要素的定义可以看出，现行财务会计报告模式下的财务报告或财务报表基本上是一张历史会计数据记录的汇总表，是向后看的财务报表。按照主流理论的会计目标“决策有用性”，会计要素的定义应该是要包含现在和未来这两个时间点的交易和事项的，但事实却并非如此。这也和权责发生制的确认要求相背离——因为权责发生制原则本身已经包含了回顾过去、立足现在和展望未来三个环节。传统财务报告在物价基本稳定、市场经济活动比较单一、外部风险较弱的经济环境下基本能准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为经济发展过程中无法摆脱的现象。20世纪80年代所兴起的金融创新。出现了价格波动性强的金融资产和金融负债，从而改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定，因而产生了价值相对稳定的观念。以历史成本为计量模式财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅不能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误，给企业带来巨大损失。

5现行财务报告体系鹭有会计人员粉饰报表的空间

企业为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末企业要根据配比原则进行大量的调整处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的。但是由于这种转账和配比处理带有相当大的主观性，加上企业的会计报表信息使用者是投资者和债权人，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩。为展现“良好的经营业绩”，会计人会主观地粉饰会计报表，使会计报表所提供信息的真实性大

大降低。

(二)财务会计报表变革的可行性

知识经济时代为财务会计报告的发展变革提供了肥沃的土壤：

1会计数据的载体已有了质的飞跃

数据载体的改变实现了利用同一基础数据可实现信息的多维透视，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间，为数据的多层次、多角度综合利用提供了物质上的支持。

2计算机应用技术的飞速发展为会计数据的加工、利用提供了保障

计算机的使用使会计数据处理、加工速度成万倍的提高，不同人员、部门之间数据的加工、利用和信息共享不再受到空间范围的局限。这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息的深加工，注重信息的分析，为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。

3，会计信息输入输出模式的转变使会计信息网络化威为可能

互联网的出现实现了实时数据的直接输入输出。企业利用计算机网络技术与战略合作伙伴进行经济信息的交换、从事各种商业活动，并更多地利用企业内部网进行内部协同工作与信息管理。这样将会计信息系统内化为lntranet的一部分，对企业的各项经济活动进行实时地处理与反映，并利用Internet向企业外部相关的信息使用者发布，通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。

二、对财务报告发展趋势的展望

人类社会进入知识经济时代，在信息技术蓬勃发展和生产力发生巨大变革的同时，企业财务环境的发展变化使得社会各界对财务会计信息提出了更高的要求。现行财务报告模式遇到了前所未有的挑战，财务报告的变革成为历史发展的必然趋势。改进财务会计报告的建议众说纷纭：彩色报告、索特的事项会计发展而来的事项式报告、电子联机实时报告、分部报告、交互式报告、差别报告等成为理论界对未来财务报告发展的预测。

笔者认为未来财务报告应具备以下特点：应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露：应注重对人力资源信息的披露；应当披露股东权益稀释方面的信息：应重视企业全面收益信息的披露；应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露；应重视对社会的贡献及其贡献额的分配披露；应重视企业对环境影响的信息披露；应重视对企业消耗自然资源的情况的披露。为此应从财务报告体系和报告模式的分析入手，确立一种适应未来财务环境、财务报告体系和财务报告模式。

(一)未来财务报告的体系

1未来财务报告的目标

当前理论界对会计目标主要有两种观点：一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观。认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐倾向决策有用观，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息。在知识经济时代。随着资本市场的发展与完善。企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景。盈利预测，现金流量的信息。

2未来财务目标对财务报告体系的要求

在现行的财务报告体系中。基本和通用的财务报表有三张：即资产负债表、损益表和现金流量表。对传统财务报告体系在国外会计理论界存在不同的观点。笔者认为适应未来财务目标的会计体系要能实现充分利用网络优势，随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史(事后)信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测(事前)信息满足相关性。同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。

3未来理想的财务报告体系

针对未来财务报告体系的发展趋势，我们应该在肯定三大基本财务报表的基础上继续完善它们，另一方面为了适应经济的发展和财务会计信息各方使用者对财务报告提出的更高要求，可以补充新的报表来构造一个多元化的财务报告体系。

(1)增值表。现行财务报告的服务主体是投资者和债权人，所披露的内容主要是关于投资与信贷决策相关的企业盈利能力和财务状况。在这些报表中不能体现企业对社会的真实贡献额，更不能反映贡献额的分配。因此，在1975年英国会计准则委员会提出了增值表，并将它作为第四会计报表。增值表不仅能为国家宏观调控提供更多的信息，有利于国家考核、评价企业，还会取得公众的好感。在我国这样一个以公有制为主体的社会主义市场经济国家中，增值表无疑具有更大的意义，应当积极研究增值表的理论和编制方法，尽早将其纳入我国财务报告体系中。

(2)未来前景报表。传统财务报告为保证信息的可靠性，其财务信息都来源于历史资料，这些信息是“向后看”的，而信息使用者在决策时要“向前看”。所以在实质上，上述信息的可靠性很低。在经济环境变化不显著的情况下，报表使用者可以简单地用反映企业过去经营成果以及行为因果联系的财务报告去推测企业的未来，但在经济环境剧烈变化的条件下却不行，因而就要求财务报告具有预测内容。至于如何披露预测信息，理论上讲可以编制未来前景报表，但从实践上讲，编制该报表的技术难度较大。尽管如此，随着我国资本市场的日益发展和完善，企业财会人员素质的不断提高，企业未来前景报表的编制将成为可能。

(二)未来财务报告模式展望

笔者认为未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景。盈利预测。现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测。它以资产负债表、损益表、现金流量表、增值表未来前景报表为支柱。构建科学的报告模式：

1构造交互式报告模式

未来的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，很可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息，源于他们不了解企业的内部经营状况，企业对于他们来说是一个黑匣子，而他们作为投资者或债权人却不得不与企业发生经济关系。因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量，而面对铺天盖地的信息他们又显得束手无策。实际上他们真正需要的是走进黑匣子，随时获得自己所需的信息。因此，要完全满足他们的需要，我们可以借鉴交互式按需报告模式，打开企业这个黑匣子，让外部信息使用者有限进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时通过

双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。这种财务报告模式可以使信息使用者通过参与报告的生成过程，能更好的满足他们对信息的不同需求。另外，通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下，从而增强信息的可靠性和真实性。

2构造实时呈报的财务报告模式

传统的财务报告是建立在会计分期假设的基础上的，财务报告通常是定期提供，特别是年度财务报告成为会计的传统，以适应人们对年度财富分配的需要并降低信息披露成本。但随着财务信息决策用途的增强，年度信息的披露远远不能满足投资决策对信息及时性的要求。由于受到会计信息约束条件——效益性原则的支配，会计信息的数量和质量除应适合客户的需要外，还应当充分考虑会计信息费用与会计信息效用价值的比例关系。基于此，传统的财务报告更多地选择了定期报告，尤其是年度报告。而现代信息技术的高速发展，导致信息产生成本大幅度下降，同时计算机的随时寄存功能。也使得财务信息的日常揭示成为可能，甚至可以实现以事项法为基础的实时呈报。

在不完全了解信息使用的需求和决策模型的情况下，会计应立足于提供与各种决策模型相关的经济事项的信息，由使用者从中选择对自己有用的信息。即将数据综合的任务交给信息使用者。换言之，事项法要求企业提供“原汁原味”的信息，怎样应用这些信息是使用者自己的事。在技术上支持这种实时呈报系统的是由数据库技术、国际互联网、多媒体技术、计算机网络、超级文本、远程通讯技术以及光盘存储技术等构成的一种电子联机实时报告系统。它的建立将彻底解决财务信息滞后的问题，极大地提高财务会计信息在决策中的作用。

3构造内容丰富的财务报告模式

随着会计环境的变化，未来财务报告的内容将不断丰富，从而能更好地实现财务报告的目标。

(1)计量模式的多重选择。历史成本计量是传统会计计量的核心，在强调收益计量且相对稳定的传统会计环境中，历史成本因其客观性和可验证性的优点而被广为推崇。但在现代市场经济条件下，它的缺陷也暴露无遗，全球性通货膨胀促成了现行成本法等通货膨胀计量模式的适时提出；创新金融工具的出现引发了会计计量模式的多元化。历史成本计量受到了严重的挑战。公允价值、未来现金流量价值等计量模式。可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化和风险，具有较高的决策相关性，打破了历史成本法的一统天下，丰富了会计计量模式。以公允价值为计量属性的会计计量模式的逐步形成及其所具有的客观性已得到越来越多人士的承认。美、英等国以及国际会计准则委员会在其制定的现行会计准则中，都已开始普遍地使用公允价值概念。我国也已在债务重组、非贷币性交易等具体准则中尝试运用这种计量模式。可以相信，随着信息时代的到来，其他计量模式的广泛应用将极大地丰富财务报告的内容。

(2)信息披露形式的多样化。现行的财务报告实际上是一种通用的财务报告，它提供给不同使用者以相同的报告，并将不同企业的财务报告标准化。以确保财务会计信息遵循可比性原则，但却丧失了灵活性，特别是在信息使用者日益复杂化的今天，传统的财务报表模式难以满足不同信息使用者的要求。从而促成了财务报表模式的变革。

①由单一的表式信息转变为表式信息与图象化信息的结合。以报表方式来反映信息被实践证明是一种最有效和最经济的方式，但这种有效和节约是针对手工会计和传统信息传输技术条件而言的。在现代信息条件下，这种有效和节约已不再成为阻碍其他信息揭示方式出现的理由，表式信息可以给使用者提供大量的信息，便于其阅读，而图象化信息直观明了，更容易为会计信息使用者所接受。

②注重主体信息的同时，充分披露关联方信息。基于会计信息财富分配用途的考虑，会计主体的确立是传统会计系统的一个重要前提。随着知识经济时代的到来，企业组织的垂直控制结构正在发生网络化的变化，这种环境的改变使得会计主体假设开始失去原有的合理性，而与其相适应的会计信息的作用也日益降低。此外，技术生产的合理计量在主观上也需要突破传统会计主体的范围。因为技术的先进程度需要与其他企业同类技术相比，才可以进行合理的衡量。这就要求会计信息的揭示要突破传统会计的空间范围。

③货币计量信息与非货币计量信息的结合。财务报告以货币作为计量手段来反映企业经营状况。用货币计量的信息可以汇总、总括和进行比较，但在这优点背后却隐藏着明显的不足之处：第一货币计量建立在币值不变的前提下，但现实货币在其运动中的价值是经常变动的，有时甚至变动很大，这就导致了财务报告的表述偏离了企业实际进行的价值活动；第二现行财务报告还掩盖了大量相关且有用的非货币信息的事实，如企业管理者的信誉、企业职工的团队精神、企业的创新能力等。因此，货币信息和非货币信息的结合，将成为未来财务报告的发展趋势。

④绝对信息和相对信息的结合。以绝对数量的货币额来表示某一特定主体的财务和经营业绩，是会计报表提供信息的又一特点。但是，当会计信息的用途不再局限于财富分配，会计信息揭示的范围也不再局限于某一特定主体时，绝对值信息揭示方式就必然受到相对值揭示的挑战。随着会计信息决策用途的重要性进一步加强和会计主体范围的逐步突破，相对值信息揭示一定会成为未来财务报表的选择。

知识经济的发展。在促进社会发展的同时对社会提出了严峻的挑战，如何面对挑战，适应环境的变化，找寻一种恰当的财务报告体系和模式，是时代赋予会计人员的使命，以上我就财务报告的发展趋势谈了自己的看法，谨希望对会计报告的发展有所裨益。