新经济环境下会计规范与会计创新的辩证关系

舒红蕾　吕文慧

提要由于经济变革的迅猛发展，我们已经进入一个崭新的知识经济时代。知识经济深刻影响着会计管理的社会环境和经济环境，会计面临着创新，会计创新使得会计规范日益完善，而会计规范又约束着会计创新沿着正确的方向发展，正确认清两者关系，将会使我国会计工作紧随世界步伐，真正实现与国际会计接轨。

关键词：新经济；会计创新；会计规范

中图分类号：F23文献标识码：A

一、会计规范需要创新

（一）新经济的时代背景。新经济，也称知识经济，在经历了约300年的工业经济之后，20世纪八十年代以来世界经济迈进知识经济的新时代。知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济，即以知识为基础的经济。21世纪是知识经济的时代，而知识经济是以高新技术产业为支柱、以智力资源为主要依托、以知识经济和技术创新为核心、以经济的全球化和信息化为基本特征的、可持续发展的新型经济。

（二）知识经济对传统会计规范的挑战

1、对会计目标的挑战。从会计信息的质量要求看，会计规范就是会计标准，直接地看是会计行为的标准，从最终的效果来看，会计规范实际上就是会计信息标准。在知识经济时代，高科技是企业发展的制高点，创新的企业才具有活力，网络和通讯技术广泛应用于各行各业，国际资本的流动范围更广，资本市场的规模进一步扩大。在这种环境下，会计信息系统将是面向决策的，要求它能提供各类决策所需的各种会计信息，从而为决策提供有用的会计信息的目标得到更好体现。

2、对会计手段、内部控制及外部审计体系的挑战。会计手段的信息化、自动化，导致会计人员工作重心的转移，业务过程和会计过程将进行重组和整合。基于手工会计的内部控制制度和外部审计制度体系已不能发挥其应有的作用，面对计算机病毒、硬件资源的毁损等，会计信息的安全性、真实性、一直性、可维护性、可扩展性，在知识经济条件下将有全新的内涵。如何设计知识经济环境下的内部控制和外部审计体系，防止会计错弊，防范会计风险，实现对会计信息的有效控制和监督是一个迫切需要解决的问题。

3、对会计组织机构、会计人员的挑战。知识经济时代，电子商务、网上公司及其他新的经济现象的出现，使得企业的业务流程及会计程序、会计组织机构要进行重新设计。财会部门的规模将缩小，会计岗位也将进行调整。会计人员的工作不再是简单的收集、整理会计信息，而是要使会计信息增值和创造更高的效能。知识经济对会计人员素质提出了更高的要求。

随着社会经济的变化和科学技术的进步及经济的信息化与全球化，对会计产生较大影响的新经济环境不断出现，它们都对会计信息有着新的不同的需求，国家原先制定的会计规范相对显得滞后。由于会计信息的载体与处理技术已发生了根本性的变化，对于会计人员行为结果的主要内容与标准也应当有些变化，其相应的法规体系也

要进行必要的补充和调整。可见，在新经济环境下出现了会计规范的严重不适应性，因此会计规范需要创新。

二、会计创新需要规范

（一）会计制度创新的目的。会计制度是处理会计业务时确认、计量、记录、报告会计对象所必须遵循的规则、方法和程序的总称，是从事会计工作的规范和标准。从会计制度的实质来看，会计制度就是解决会计规范问题，它是我国特有的一种会计规范方式。会计制度的创新就是要解决如何实现新的会计目标问题；会计的目标既然是为投资者、债权人等信息使用者提供决策有用的、高质量的会计信息；会计规范的最终目标就是为了能够提高会计信息的有用性。

（二）会计制度创新的要求。会计制度的创新是为了实现会计规范的目标，因此绝对不能脱离规范而空谈创新，必须建立在规范的基础上进行创新，制度的创新必须满足规范的要求。

1、合规性要求。合规性是设计会计制度的第一要求。会计制度是我国特有的会计规范形式，具有较强的政策性和强制性。国家的法律、法规和政策是社会主义市场经济建设的重要保证。因此，合规性要求所设计和制定的会计制度必须符合国家的法律、法规和政策，把国家的法律、法规和政策体现在会计制度当中。

2、体现会计准则的要求。会计准则是制定会计核算制度和组织会计核算的具有法规约束力的基本规范。设计

会计制度时必须体现会计准则的要求，否则会计记录及根据记录产生的会计报表，不被会计信息使用者所接受，也不具有法律效力。因此，会计制度设计时应当体现前面所述的会计准则创新的要求，在新经济环境下，应当扩展会计核算制度的范围，并在会计报告制度方面进行创新。

3、符合会计信息质量要求。会计信息质量与会计信息有用程度息息相关，是实现会计目标的前提条件。在会计目标创新的前提下，建立高质量的会计信息产生机制是会计制度设计的起码要求。衡量会计信息质量高低的标准主要包括相关性、可靠性、重要性、及时性、可理解性、可比性、一贯性等。

会计规范的作用是指会计规范在—定的环境和条件下产生的对会计行为及其结果的影响或变化的功能。会计规范作为会计行为的指导，它能指导应该怎样正确、科学合理地进行会计创新，即可对会计创新进行制约、约束、指导功能。会计创新需要会计规范做引导，沿着正确的方向，使创新真正落到实处，完成其使命。

三、两者的逻辑统一

（一）会计创新与规范本质的统一。会计源于实践活动，随着实践活动的不断提升，会计需要创新，而创新后的会计理论和会计制度又要回过来指导会计实践、服务于会计实践，并接受会计实践的检验与评判，而会计实践的检验与评判的标准就是会计规范的要求。

不论会计理论创新还是会计制度创新，都不能完全脱离会计实践，必须紧扣社会经济生活的时代主题，把握社会经济发展变化的脉搏、旋律与趋势，从引导、规范和改进会计实践的高度来进行创新。

（二）会计创新的继承延续性。会计创新不能建立在空想的基础上，或者依靠毫无渊源的突发奇想，它应当是建立在已有的会计理论和会计规范的基础上，是从原有母本系中裂变和发展而来的。原有会计理论和会计规范体系是会计创新的对比客体和原始参照物，新的理论是在旧理论的基础上发展起来的，完全抛弃原有的理论基础，异想天开地去创造所谓新的会计理论学说，既是不现实的，也是不科学的。会计创新的过程是渐进的，其结果是带有继承性的。

知识经济已经渗透到社会和经济的各项领域，由于会计信息的载体与处理技术已发生了根本性的变化，对于会计人员行为结果的主要内容与标准也应当有些变化。因此，其相应的法规体系也要进行必要的调整。只有在会计规范的基础上进行会计创新，才能更好地为利益相关者服务。会计创新必须与会计规范结合起来，两者是辩证统一的关系。

（作者单位：南京财经大学会计学院）

主要参考文献：

[1]尤静.知识经济条件下会计变革[J].外国经济与管理，2001.7.

[2]李心合.知识经济与财务创新[J].会计研究，2000.10.

[3]潘经民.知识经济呼唤会计变革[J].河北财会，2002.1.